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个体户变更经营者或转型为企业的税分析

2023年11月1日正式实施的《促进个体工商户发展条例》(国务院

令第755号，以下简称新条例)第十三条规定：个体工商户可以自愿变更

经营者或者转型为企业。变更经营者的，可以直接向市场主体登记机关申

请办理变更登记。涉及有关行政许可的，行政许可部门应当简化手续，依

法为个体工商户提供便利。

个体工商户变更经营者或者转型为企业的，应当结清依法应缴纳的税

款等，对原有债权债务作出妥善处理，不得损害他人的合法权益。

上述规定，相对于同时废止《个体工商户条例》(以下简称旧条例)变

化是很大的，因为旧条例规定是：个体工商户变更经营者的，应当在办理

注销登记后，由新的经营者重新申请办理注册登记。家庭经营的个体工商

户在家庭成员间变更经营者的，依照前款规定办理变更手续。

大家都清楚，个体工商户不是企业所得税的纳税人，不需要缴纳企业

所得税，只需要业主依法缴纳经营所得项目的个人所得税。

在个体工商户变更经营者或转型为企业的过程中，无论是那种情况，

都是原业主结束经营了对个体工商户的经营，意味着作为个体工商户业主

经营所得个人所得税的纳税义务终止;同时，无论是变更经营者还是转型

为企业，原经营者都是相当于转让了个体工商户这项资产，必然会涉及到

个人所得税的问题。

一、个体工商户变更经营者的个人所得税问题

个体工商户变更经营者，变更后的经营者可能是原经营者的家人、亲

属等，也可能是没有关联关系的人。

(一)变更过程中符合条件的应免征个人所得税

依照《民法典》的规定，个体工商户可能自然人个人在经营，也可能

是家庭成员共同在经营。个体工商户变更经营者，可能是因为继承原因，

也可能是家庭成员分工发生变化，或者是亲属之间的赠予、配偶离婚等。

我国目前的《个人所得税法》及其实施条例等，没有对遗产继承、个

人赠予开征个人所得税(股权和房屋除外)。对于个体工商户变更经营者，

笔者认为符合条件的应免征个人所得税。

参照《国家税务总局关于发布股权转让所得个人所得税管理办法(试

行)的公告》(国家税务总局公告2023年第67号)、《财政部国家税务总

局关于个人无偿受赠房屋有关个人所得税问题的通知》(财税[2023]78

号)、《国家税务总局关于明确个人所得税若干政策执行问题的通知》(国

税发[2023]121号)等规定，对继承或将个体工商户变更(转让)给其能提

供具有法律效力身份关系证明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、

孙子女、外孙子女、兄弟姐妹以及对转让人承担直接抚养或者赡养义务的

抚养人或者赡养人，或者离婚析产中夫妻双方对共同共有财产的个体工商

户经营者变更为另一方的，应免征个人所得税。

同样，对于家庭成员共同经营的个体工商户因为家庭成员分工发生变

化等原因，在家庭成员中变更经营者，变更前后都属于家庭成员的共同共

有财产的，也应免征个人所得税。

上述观点是笔者的个人看法，目前尚未有具体税法规定，希望财税管

理部门注意到新法规带来的变化，从公平税负和税收法定的角度出发，针

对经营者变更中的特殊情形尽快出台相关具体规定。

(二)变更过程中需要缴纳个人所得税

如果将个体工商户经营者变更为没有关联关系的人，实际上就是打包

将该商户转让或变卖给其他人，相当于原经营者终止投资而收回了投资。

《国家税务总局关于个人终止投资经营收回款项征收个人所得税问题

的公告》(国家税务总局公告2023年第41号)规定：个人因各种原因终止

投资、联营、经营合作等行为，从被投资企业或合作项目、被投资企业的

其他投资者以及合作项目的经营合作人取得股权转让收入、违约金、补偿

金、赔偿金及以其他名目收回的款项等，均属于个人所得税应税收入，应

按照财产转让所得项目适用的规定计算缴纳个人所得税。

应纳税所得额的计算公式如下：

应纳税所得额=个人取得的股权转让收入、违约金、补偿金、赔偿金

及以其他名目收回款项合计数-原实际出资额(投入额)及相关税费

因此，将个体工商户经营者变更为没有关联关系的人，应按照财产转

让所得项目计算缴纳个人所得税。

(三)变更前后经营所得个人所得税处理

依照《个体工商户个人所得税计税办法》(国家税务总局令第35号，

以下简称《计税办法》)第四条规定，个体工商户以业主为个人所得税纳

税义务人。因此，在个体工商户经营者(业主)发生变化的情况下，经营所

得个人所得税的