科学现象观察提炼与会计模拟实验观察之比较.pdfVIP

科学现象观察提炼与会计模拟实验观察之比较

本文通过对于科学现象观察提炼与会计模拟实验观察的比较,从观察的本

质及特征、实验室要素及观察着、观察程序及模型构建等方面，比较全面的设想

出科学现象观察研究的理论体系。

标签：科学现象观察会计模拟实验观察提炼比较

众所周知，现代管理会计的功能突出地表现在为企业提供成本控制、计划预

算、管理决策和产品质量管理等方面工具。与规范研究(NormalResearch)，同样，

管理会计实证研究(PositiveResearch)也是依循两条线索进行的：以经济学为基础

的实证研究和以组织行为理论为基础的实地研究，其中后者是更加实用的路线。

这种研究路线主张深入企业组织现场进行所谓的“实地研究(FieldResearch)”，了

解企业组织的管理决策者所关心的实际问题，在此基础上提出解决问题的方案并

做出理论概括。由此可见，实地研究是实证研究的一个重要分支，是研究者深入

企业组织现场针对实际作业或过程，通过直接观察或访谈等方法，获取研究数据，

从而取得真实研究结果的一种实证研究方法。20世纪90年代初，美国哈佛商学

院著名的管理大师罗伯特卡普兰·（RobertS.Kaplan）教授对“综合计分卡”的研究

成为会计实地研究法的标杆，该方法成为企业管理方法创新研究的又一趋势。

我国管理会计实证研究是在20世纪80年代初引进西方管理会计的基础上发

展起来的，经过20多年的摸索，已有许多丰富的成果。我国学者对此给予了高

度重视，并从技术性的层面上对管理会计中实证研究的方法结构进行了中肯的分

析。会计研究者已经开始采取直接观察、实地访谈和以公开研究者的身份参加企

业的一些生产经营会议，已经从认识论上和技术层面上为进行更高水平的研究做

好准备。但从已公开发表的文献资料上看，我国进行实地（验）观察研究以实务

人员为主，一些成功经验难以在理论上得到系统的归纳和总结，缺乏推广与应用，

这是研究者需要进一步解决的问题。其中邯郸钢铁总厂采用的“模拟市场，成本

否决”的现代化目标成本管理方法，以及与美国“泰罗制”相当的中国“啄化制”，

都展示了实地观察研究和模拟实验研究对现代化管理方法的促进。为了总结成功

经验，邯钢经验被编撰成著作出版，成为管理会计实地观察和模拟实验观察成功

的范例。除了前面提到的邯郸经验和“啄化”经验之外，我国其他一些企业已具有

了开展实地研究的成功经验。其中比较典型的如兰州炼油品储运厂“自主管理工

作法”；镇海炼化化工部朱幸峙“创新班组管理办法”等。综上所述，管理会计实

地（验）观察研究法在我国企业管理方法创新方面呈现出巨大的潜力。

一、科学现象观察的本质及实验要素

本文所讨论的科学现象观察是涉及仪器与工具辅助的观察。科学观察的本质

究竟是什么？伽利略(Galileo)认为，科学现象观察是感官和理性，知觉与概念，

现象与陈述的紧密结合，该观点与哈金不谋而合。哈金开启了两个观点:（1）观

察具有“行为—实践—技能”的特点；（2）许多科学现象是由实验建构的。他在

1983年发表《表征和干预》(RepresentingandIntervening)一书，试图提供一幅观

察与实验的新形象：①观察是技能(skill)，是实践，具有独立性，不是必然要依

赖理论的语言或文字报告(verbalreport)；②实验的主要目的和功能，不在于检验

理论，而是在于创造新现象。实验不是理论的附庸，实验自有其生命。有人认为，

观察或知觉某一物体需要能指认出它是什么，而指认则有赖于预先的“概念架

构”(conceptframework)，进一步对这个物体进行观察描述的语言也依赖于一个

“自然解释”(naturalinterpretation)。譬如，中世纪天文学家“观察”到“地球静止”，

这个描述就预设了亚里士多德的整个宇宙结构论。由此而产生了理论优先的观察

背负理论(theory-ladennessofobservation)。其代表人物韩森(N.R.Hansen)的“观察

渗透理论”认为，科学观察相当程度上是建立在对“看到”(see)，“看成或看作

为”(see…as)和“看出”(see…that)的语意分析之上，但这种理论却没有很清楚地论

证“看到”和“看成”的逻辑关系。还有一种观点认为“科学现象乃是实验的建构”，

前面提到哈金持有该观点，古仃发展哈金的观点，提出“许多科学现象是实验者

的行为程序所建构的”。我们通常用“