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浅析海关内部控制与海关风险管理异同

[内容提要]本文通过对内部控制与风险管理异同的比较分析，尝试对当前现代化海关制度建设中的成立监督制约机制和开展风险管理工作进行有利的探索。

[关键字]内部控制风险管理异同启迪

当前，现代化海关制度第二步进展战略正全面启动，这是涉及海关工作各方面的一项庞大而复杂的系统工程，是深化和完善海关各项改革并加以整合以发挥海关各职能、制度、部门、环节、职位之间整体最大合力的进程。在如此的背景下，成立健全海关内部控制制度，进而形成海关内部监督制约的长效机制，不仅是实现海关管理现代化的必然要求，也是现代化海关制度创新的一项重要内容，为各步进展战略和各项目标的实现提供了坚实的管理基础和机制框架保障。与此同时，成立风险管理机制作为第二步进展战略的中心环节，也已成为当前海关工作的重中之重。因此，正确熟悉海关内部控制与风险管理在海关管理系统中的地位和作用，找出二者的异同点，把握好之间的联系，对于海关监督制约长效机制的成立和第二步进展战略的顺利实现将具有重大意义。

海关内部控制与海关风险管理的含义

（一）海关内部控制

内部控制，指组织为了提高经营效率和充分有效地获取和利用各类资源，达到既定的管理目标而在内部实施的各类制约和调节的组织、计划、方式和程序，其实质是一种管理控制。内部控制设计、执行和考核评价的主体是单位内部的行政领导、职能部门和有关工作人员；客体是单位内部的经济、业务管理活动。内部控制的主要种类有会计控制、管理控制和内部审计，要素包括控制环境、风险评估、控制活动、资讯与沟通和监督（按照美国COSO1992年9月发布的《内部控制——整体架构》报告）。

内部控制的一般模式是：具体规定和明确论述应予实现的目标或目的；按照目标或目的的规定并论述计划的程序；将实际绩效与目标计划比较；抽查和分析不同及例外事项；向管理部门反映比较、分析的结果；采取必要的改良办法，或修订计划目标，或采取补救办法，如比较结果未发觉任何不同、原制度无需加以修订，照常继续执行。

海关内部控制，是内部控制在海关管理系统中的应用，它既具有内部控制的一般特征，又结合了海关实际业务中的特点。比如控制环境中的组织结构控制，合理划分了海关总署、直属海关和基层海关三级机构的业务事权——强化海关总署的决策和监督职能、强化直属海关业务处置和业务运行管理职能和强化基层海关对特定业务环节与活动的监督职能。又比如作业流程控制，对通关作业的各个环节实施监管、调节和管理，实现风险布控、审单作业、物流监控、职能管理、执法监督等职权分离，将集中审单、接单验证/征收税费、查验放行、物流监控等业务环节相结合以形成互为条件、互为监督制约的作业模式。内部控制作为一个管理体系，是整个海关管理进程中的一个重要阶段，也是有效执行组织策略的必备工具。

（二）风险管理

风险管理是一门用于识别、控制可能产生重大问题的实践的管理手腕，它已成功应用于保险、银行、贸易和公共事业等领域。作为风险管理的对象，“风险”是不能实现目标的可能性，分为内部风险和外部风险，具有三个特征：一、部份的不肯定性；二、随时刻而转变；3、可估量，风险与不肯定性的根本区别就在于风险是能够计算的，这为风险管理提供了可能。由于对所有风险投入相同的资源是不经济的，因此在管理风险时必需在本钱和效益之间取得一个平衡，对组成可经受或不可经受风险的水平定出标准并采取不同的管理办法。

在与贸易有关的海关术语中，风险管理是指识别具有最大不遵法风险的入口货物，实现资源的有重点分派。它通过系统地运用管理步骤和实践，从中获取必要的信息，从而肯定物流和货物中所含的风险。按照《京都公约》所述，风险管理流程一般包括：确立风险管理的战略和组织范围，使其余步骤可顺利进行；识别何种风险会产生、为何会产生和如何产生以作为风险分析的基础；按照风险发生的可能性和后果监控分析风险；将估算的风险水平与预先确立的标准加以比较；同意和监控非重点风险，对重点风险制定和实施特定的管理计划；监控和审议风险管理系统的运行。

(三)海关内部控制和海关风险管理的系统性

系统是“处于必然的彼此关系中并与环境发生联系的各组成部份（要素）的整体（集合）”，客观事物既自成系统又互为系统。由于事物范围的无穷广大和进展的无穷性，系统和要素在必然条件下可彼此转化。由要素组成的系统，又是较高一级系统的组成部份，组成系统的要素本身也是一个系统。内部控制和风险管理，能够简单地理解为“对内部的控制”和“对风险的管理”，而“控制”在广义上即为“管理”，因此海关内部控制和风险管理是同处于海关管理系统的母系统中，具有各自的组织结构、程序、手腕等要素别离相对独立存在的管理子系统。明确海关内部控制和风险管理的系统性，是为了通过对系统一般性质的理解，如整体性、动态相关性、层次品级性和有序性等原理，更好地把握