对郑州市非居民企业税收征管的建议.pdf

区 域 经 济 C O N T E M P O R A R YE C O N O M I C S 对郑州市非居民企业税收征管的建议 1 2 3 ○孙宏立 郭书英 李 飞 （1、华中科技大学经济学院 湖北 武汉 430074 ； 省人民政府办公厅省长办公室 河南 郑州 450003 ； 2 、河南中医学院计划财务处 河南 郑州 450008 ； 3 、郑州市国税局国际税务管理处 河南 郑州 450052 ） 【摘要】 近年来，技术、人才、劳务及经贸活动，跨国交易、 特许权使用费缴纳预提所得税，郑州肯德基有限公司（居民企 投资、承包工程和提供劳务等活动日益频繁，来华的外国企业 业）作为扣缴义务人，承担代扣代缴新加坡百胜亚洲有限公司 和外籍个人也逐渐增多，这些非居民一般具有高收入、知名度 的预提所得税的义务。 较高、 国际影响大、停留时间短、流动性大等特点，国际税源较 二、非居民企业税收管理的现状存在的问题 为分散且隐蔽，发生时间不确定、管理事项比较繁杂、在华提供 1、税收协定、法律法规不能完全适应时代的发展。由于信 劳务、从事文化交流活动的信息资料难以收集、纳税证据难以 息掌握不及时、证据难以掌握，相关的税收协定、法律法规规定 获得，征税与否难以界定，这些都增加了对非居民企业实施有 不够严密，出现一些政策漏洞，这些很容易被外国企业利用。如， 效税收征收管理的难度，非居民企业税收流失问题日益凸显，成 由于互联网的普及，很多行为都通过互联网连接两头合作完成， 为社会关注的热点。 如设计劳务、委托管理等，这样就很难界定该服务是否在中国 【关键词】 非居民企业税收 征管 建议 境内完成，中国的属地管辖权很难得到实现。 一、非居民企业税收管理的概念 2 、税务人员对非居民税收管理工作缺乏认识。基层税务机 根据《新企业所得税法》的规定，非居民企业是相对于居民 关与税务人员对非居民企业和非居民税收管理工作存在认识 企业而言的，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不 上的不足，特别是在面对复杂情形时，在政策把握和理解判别 在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内 上存在不足。有一个燃气公司从德国引进设备，该燃气公司对 未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。主要包括 引进的设备提出了特殊需求，德国企业根据该燃气公司提出的 提供劳务收取劳务费的外国企业、外国自然人（包括无国籍人）、 特殊需求进行设计，该燃气公司须向德国公司支付150 万美元 港澳台同胞和持中华人民共和国护照但已取得境外永久居留 的费用。在二者签订的设计合同中，对设计内容的使用附加了 权的中国自然人以及在我国设立的外国企业常驻代表机构等。 一些限制条款，这些限制条款则判定该设计属于境外劳务还是 例如：在我国注册成立的黄河勘测规划设计有限公司是我国的 特许权使用费的关键所在。根据中德两国的税收协定，构成常 居民企业，蒙古国PR ESTIGE 工程技术有限公司在蒙古国注册 设机构的必须在中国交税，不构成常设机构的，就无需在德国 成立而没有在我国注册成立或者只是在我国设立外国公司的 本国交税。协定规定构成“常设机构”的条件即德国企业在国内 分支机构或代表处即为非居民企业。蒙古国PR ESTIGE 工程技 提供劳务时间超过183 天，没有超过183 天的，德国企业提供的 术有限公司派设计师来为华为黄河勘测规划设计有限公司提 境外劳务取得的设计费收入在我国是免税的，而如果该笔收入 供工程设计服务，蒙古国公司取得的来源于中国境内的这部分 是特许权使用费，德国企业应就取得来源于中国境内的特许权