[地理考古资料]安然事件的反思：——对安然公司会计审计问题的剖析.pdfVIP

维普资讯 |i誊_|；。。lllll_| ll蒡_ 誊llll_ 0j霉盔盈团固| 安然事件的反思① 对安然公司会计审计问题的剖析 葛家澍 黄世忠 (厦门大学管理学院会计系 361005) 摘【要】皋文首先介绍导致能潭巨擘安然套司崩塌的会计审计问题，在此基础上探讨安然事件对美国会计准则制 定和注册会计师监管模式的影响．最后从会计审计和舟司浩理等角度总结安然事件的启示。 【关键词】安然事件 反思 会计审计问题 剖析 近代会计审计史表明，证券市场发生的重大危机事件，必然影响甚至改变会计审计的发展进程、发 展模式和方向。1929年美国股市的崩溃以及由此引发的长达四年的全球经济危机，不仅终结了放任 自由 的资本主义时代，也彻底改变了证券市场的 “游戏规则”，1933年证券法和 1934年证券交易法证券交易管 理委员会 (SEC)的成立，最终促使美国公认会计准则和审计准则的诞生。我们认为，安然事件需要引起 社会各界特别是会计界的充分关注，因为安然事件所涉及的决不仅仅是会计信息失真的问题，也暴露出 美国为确保会计信息真实性所作出的制度安排 (如公司治理的独立董事制度、注册会计师的行业 自律机 制等)存在着严重缺陷。不可否认，我国近年来不论是证券市场的监管，还是会计审计的规范，都不同 程度地借鉴美国的做法。理性地分析发生在成熟证券市场上的安然事件，不仅有助于我们从中吸取教 l， 也可避免今后在借鉴美国的做法时盲 目照搬 正是基于这样的考虑，本文拟较为全面地介绍导致安然公 司坍塌的会计审计问题，分析安然事件对美国今后会计准则的制定以及注册会计师监管模式的潜在影响 并从会计审计和公司治理的角度，总结安然事件给我们的启示。 一 、 导致安然公司崩塌的会计审计 问题 (一)会计问题 根据安然公司2001年 l1月813向SEC提交的8一K报告以及新闻媒体披露的资料，安然公司的主要 会计问题可分为四大类： (1)利用 “特别 目的实体”高估利润、低估负债。安然公司不恰当地利用 “特别 目的实体” (Special PurposeEntities，简称SPE)符合特定条件可以不纳入合并报表的会计惯例，将本应纳入合并报表的三个 “特别目的实体”(英文简称分别为JEDI、Chewco和 IJM1)排除在合并报表编制范围之外，导致 1997至 2(~00年期间高估了4．99亿美元的利润、低估了数亿美元的负债。此外，以不符合 “重要性”原则为由， 未采纳安达信的审计调整建议，导致 1997至2OOO年期间高估净利润0．92亿美元。各年度的具体情况如 下 ： 本文系教育部人文社会科学重点研究基地 2001年度重大研究项 目 “证券市场舞弊审计技术方法及规范研究”的阶 段性研究成果，批准文号为OlJA．ZJD630004。 3 维普资讯 单位：亿美JL 项 目 名 称 l997 l998 1999 2(M《] 台 汁 净利偶 调整前净利润 1．05 7．03 8．93 9 79 26 80 敲：重新台并SPE抵销的利润 0．45 j．o7 2．48 0 99 4 99 审计调整词减的利润 0．51 0．o6 0．02 0 33 O 92 调整后净利润 0．09 5 90 6 43 8 47 20 鲫 酾整后净利润 占调整前比倒 8 6％ 83．9％ 72．0％ 86 5％ 77 9氍 债务总额 调整前债务总额