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由浦发银行巨额应付职工薪酬引发的思考 案例介绍 浦发银行2008年2月底公布的，2007年度财务报告显示：截至2007年年末，公司应付职工薪酬余额62.9亿元。员工总数14128人，人均工资结余高达44.93万元！ 浦发银行巨额应付职工薪酬计提数量及目的 观点1： 计提巨额应付职工薪酬为隐瞒利润 观点2： 计提巨额应付职工薪酬为会计策划 观点1：计提巨额应付职工薪酬为隐瞒利润 “其他应付款”：2007年报期初余额(32.2亿元) 2006年报期末余额(69.1亿元) 减少了36.9亿元 推断 浦发银行在编制07年报表时，将原在“其他应付款”项目下的36.9亿元，调整到“应付职工薪酬”项目，使“应付职工薪酬”由原来的3.4亿元变为40.3亿元。 可见，浦发银行以前历年计提的大量应付职工薪酬并没有直接在“应付工资”科目核算，而是主要通过“其他应付款”科目核算。遗憾的是，在该公司历年报表附注“其他应付款”的注释中，均未说明该项目下包含的应付职工薪酬及具体的金额。因此无法从其财务报告中了解该公司各年实际提取的应付职工薪酬情况。 以2006年为例 观点2：计提巨额应付职工薪酬为会计策划 表1：历年“其他应收款─住房周转金”计提情况（单位：亿元） 那么“住房周转金”这一科目是什么意思呢？在浦发银行同时公布的国际审计师报告中，这一科目则似乎是以“其他资产—员工住房借款”披露（见表2）。表2：浦发银行历年员工住房借款（单位：亿元） （一）新旧准则的衔接不及时 根据新准则的规定，职工薪酬包含了企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。 因此从新准则开始实行的2007年1月1日，浦发银行就应该将计入其他应付款的有关职工薪酬的费用全部转入应付职工薪酬这个账户，而浦发银行直到2007年第二季度才将计入其他应付款的有关职工薪酬的费用转入应付职工薪酬，这显然是不符合新准则规定的，浦发银行对此却没有作出合理的解释。 （二）相关信息的披露不透明 浦发银行历年计提巨额应付薪酬长期隐含在“其他应付款-其他”项目中， 2005年末“其他应付款”余额73.3亿元，报表注释中只说明其中“本票”和待划转款项，28.6亿元余额列示为“其他”且未作任何解释； 2006年报注释中，“其他应付款”项目列示为“其他”的余额高达44.1亿元，亦未作任何解释。 直到2007年中期财务报表中，迫于《新会计准则》实施的压力，才将该应付款项调整至“应付职工薪酬”项目，但依然对该笔巨额款项的账务调整未作任何说明。 ? 从“应付职工薪酬”历年计提金额看 ? 从“应付职工薪酬”累积余额看 2007年末余额高达62.9亿元，而浦发银行2007年末净资产为282.9亿元，历年计提的累积余额相当于期末净资产的22.2%。 （三）该项巨额计提似缺乏充分、合理的依据 一些其他的上市公司，例如万科A的股票激励计划奖励基金的计提和伊利股份的期权激励计划，均由公司董事会提出方案并由公司股东大会审议通过后公告实施，万科的奖励基金实际计提情况、基金的实际使用情况，均由董事会发布公告。 然而浦发银行2005年以来历年的董事会公告，其中都没有任何与巨额职工薪酬计提相关的公告。因此，该公司账面巨额应付职工薪酬余额很可能缺乏充分的计提依据。 浦发银行方面声称应付职工薪酬余额较高主要由于是以下两点原因：一是2007年当年计提的员工奖励福利基金一般要在2008年初发放，这构成了2007年末应付职工薪酬余额的一部分；二是由于银行经营有其特殊性，考虑到银行业风险的滞后性，为了克服员工的短期经营行为，部分奖金将采用延期发放的形式。但是其他银行的年报体现的应付职工薪酬数字要远远小于浦发。因此，我们认为这些不足以解释巨额的应付职工薪酬从何而来。 总结： 整体而言，浦发银行巨额应付职工薪酬的计提确实存在着诸多疑点和问题，很有可能是把“应付职工薪酬”作为平滑利润的“蓄水池”，或者是和“其他应收款——住房周转金”进行两头挂账实施的会计策划。 鉴于62.9亿元的巨额职工薪酬计提事项对该公司历年经营业绩、股东权益的重大影响，建议浦发银行应在财务报表附注中对支付给职工的工资奖金津贴、各类社会保险福利费、住房公积金、支付因除劳动关系所给予的补偿以及其他职工薪酬等项目的金额历年的实际计提情况及其计提依据予以披露，以释群疑。 * 15.38 中国银行 9.11 建设银行 6.92 工商银行 22.60 招商银行 23.18 民生银行 24.22 兴业银行 24.4 中信银行 人均薪酬(万元) 　 公司2007年度现金流量表显示：该公司支付给职工及为职工支付的