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旅游会计 13 旅游企业外币业务的核算 13 旅游企业外币业务的核算 13.1旅游企业外币业务的概述 13.2旅游企业外币业务的日常会计处理 13.3外币财务报表折算 13.1旅游企业外币业务的概述 （1）购买或销售以外币计价的商品或劳务； （2）借入或出借外币资金； （3）承担或清偿以外币计价的负债 。 13.1.1相关概念 1.记账本位币 选定记账本位币考虑因素： （1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货 币进行商品和劳务的计价和结算； （2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算； （3）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。 13.1.2外币业务的记账方法 1.外币统账制 2.外币分账制 13.1.3外币业务的核算原则 1.外币业务会计核算的原则 （1）外币账户与记账本位币账户同时登记的原则。 （2）保持折算方法的稳定原则。 （3）期末的调整原则。 2.汇兑损益的处理原则 （1）企业筹建期间发生的汇兑损益，可计入“递延资产——开办费”账户，在以后经营期间内分期转销。 （2）企业经营期内正常外币业务产生的汇兑损益，一般计入“财务费用——汇兑损益”账户。 （3）企业发生与购建固定资产和无形资产直接有关的汇兑损益时，在资产尚未交付使用或未办理竣工手续前，应记入该项资产价值。若已办理竣工决算，则可记入“财务费用——汇兑损益”账户。  （4）企业接受外币投入资本时，由于汇率发生变动而产生的资本折算差额的汇兑损益，应记入“资本公积”账户。（5）企业外币报表核算时产生的汇兑损益，应记入“货币换算差额”项目，在资产负债表中单独列示。 13.1.4外币业务核算的账户设置 1.账户设置 2.会计核算的基本程序: (1)第一，将外币金额按照交易日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算为记账本位币金额，按照折算后的记账本位币金额登记有关账户；在登记有关记账本位币账户的同时，按照外币金额登记相应的外币账户。 (2)期末，将所有外币货币性项目的外币余额，按照期末即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额记入“财务费用——汇兑差额”科目。 (3)第三，结算外币货币性项目时，将其外币结算金额按照当日即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额记入“财务费用——汇兑差额”科目。 13.2旅游企业外币业务的日常会计处理 13.2.1外币业务的日常会计处理? 1．外币兑换业务的会计处理 (1) 买入外汇(即售汇)业务的会计处理。 (2) 卖出外汇(即结汇)业务的会计处理。 ? 2．外币购销业务的会计处理? (1)旅游、饮食服务企业从国外或境外购进原材料、商品或引进设备时，按照当日的即期汇率将支付的外币或应支付的外币折算为记账本位币记账，以确定所购入原材料等货物的入账价值以及债务的入账价值，同时按照外币的金额登记有关外币账户。? (2)旅游、饮食服务企业出口商品时，按照当日的即期汇率将外币销售收入和出口销售取得的款项或发生的债权，按照折算后的记账本位币金额入账，同时按照外币金额登记有关外币账户。? 3．外币借款业务的会计处理? 4．接受外币资本投资的会计处理? ?13.2.2外币业务的期末会计处理? ? 1．期末调整数的计算和确认? (1)结出期末各外币账户的原币和账面记账本位币余额? (2)计算各外币账户期末应折合的记账本位币余额：期末各外币账户的原币余额×期末市场即期汇率；? (3)计算各外币账户账面记账本位币的调整数(即当期的汇兑损益数)=各外币账户期末应折合的记账本位币余额-各外币账户的账面记账本位币余额；???? 2．期末调整的账务处理? 3. 资产负债表日及结算日的会计处理 (1) 货币性项目  (2) 非货币性项目? ? 13.3外币财务报表折算 13.3.1境外经营记账本位币的确定 1. 考虑因素 : （1）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性； （2）境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重； （3）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回； （4）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。  13.3.2外币财务报表折算的一般原则