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第三章 账户和复试记账 第一节 会计科目和账户 一.会计科目 【一.】设置会计科目的意义 例：面包、运动服、钢笔、笔记本、蛋糕、火腿肠、运动鞋等等 食品类： 文具： 衣服： 白酒生产企业： 小麦、高梁、大米、糯米、玉米 （河套王）－原料 蒙牛乳业股份有限公司： 生产的牛奶配料：牛奶、白砂糖、麦芽粉、乳化剂、食用香料（早餐奶） －原料 会计科目就是对会计对象的具体内容进行分类核算的项目。 例如，企业资产要素中的机器设备、房屋和建筑物等，作为劳动手段，具有使用时间长、单位价值较大、实物形态相对不变的特点，将其归为一类，设置“固定资产”这一会计科目。 又如：企业行政管理部门发生的各项费用，诸如水费、电费、办公费等等，设置“管理费用”这一会计科目反映。 我们将表现会计要素具体内容的这些项目，称为会计科目。 （二.）会计科目设置的原则 1.全面、完整、系统地反映会计对象的具体内容。 由于各行各业资金运动的具体环节和内容不完全相同，因此必须在统一会计制度的指导下，结合各行各业的会计对象 2.统一性和灵活性相结合。 统一性：会计科目的设置要符合国家统一会计制度规定的会计科目名称。 灵活性：在国家统一会计制度规定的前提下，可以根据本单位经济活动的特点，自行增设、减少某些会计科目。 例如：统一的会计科目未设“废品损失”、“停工损失”科目，企业如果需要单独核算废品损失和停工损失。可以增设“废品损失”和“停工损失”科目。 统一的会计科目设有“预付账款”和“预收账款”科目，企业如果在生产经营过程中预收和预付款项不多时，可合并在“应收账款”和“应付账款”中核算。 3.会计科目的名称要言简意赅，并进行适当的分类和编号。 编号主要是为了满足会计电算化的需要。 【二.】会计科目的分类 （一.）按经济内容分类 1.资产类 2.负债类 3.所有者权益类 4.成本类 5.损益类－收入、收益类 －成本、费用类 （二.）按所提供信息的详细程度分类 1.总分类科目 2.明细分类科目 总分类科目：是对各会计要素进行的分类，提供总括核算指标的会计科目。也称一级科目，一般由国家会计制度规定，各单位根据情况参照选用。 明细分类科目：是对总分类科目的进一步划分，提供的信息更具体、详细。 有些明细分类科目原则上也是国家统一规定的，有些企业可根据管理需要自行设置。 又分为二级明细科目和三级明细科目 总分类科目和明细分类科目的关系 总分类科目是最高层次的会计科目，控制和统驭着明细分类科目；明细分类科目则是总分类科目的进一步分类和补充说明。 二.账户 （一.）设置帐户的必要性 会计科目是对会计对象具体内容进行的分类，但它们只是一种分类的项目，不具有特定的结构和格式，不能记录反映经济业务发生后引起的各项资产、负债、所有者权益项目的增减变动情况及其结果。 （二.）概念： 是指具有一定格式，用来分类、连续地记录经济业务，反映会计要素增减变动及其结果的一种工具。 （三.）账户和会计科目的关系 1.联系：都是分门别类地反映会计要素的具体内容，即二者所反映的经济内容是相同的。 2.区别：会计科目只表明某项会计要素的具体内容，而账户不仅表明相同的内容，还具有一定的格式、结构，可以对会计要素进行连续、系统的记录，以反映某项经济内容的增减变化及其结果。 在实际工作中，由于账户是根据会计科目开设的，有什么样的会计科目就有什么样的账户，而且账户是根据会计科目命名，二者完全一致，因此，通常二者作为同义语来理解，互相通用，不加区别。 （四.）账户的基本结构 1.基本结构：左、右两方，称为“T”型账户。一方记增加，另一方记减少。 实际工作中，根据需要开设若干专栏。 2.金额：经济业务所引起的各个会计要素在数量方面的变化，不外乎有增加和减少两种情况。 增加、减少相抵后的差额叫余额。 余额根据时间的不同分为期初余额和期末余额。关系： 期末余额 ＝ 期初余额 ＋ 本期增加额 － 本期减少额 余额总是在增加的一方。 账户的哪一方记增加，哪一方记减少，取决于账户的性质。 （五.）账户的分类 1.按照账户的经济内容分类 资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类。 2.按照账户提供信息的详细程度分类 总分类账户 和明细分类账户。 3.按照账户的用途和结构分类 第二节 复试记账