第二章 增值税.ppt

中南财经政法大学 第二章 增值税 主讲人： 艾 华 1994～2006年我国税收收入合计、增值税收入及其所占比例（金额单位：亿元） 资料来源：根据《国家税务总局》网站税收统计的相关数据计算 。2006年税收收入37636亿元。 本章学习的重点和要求： 重点把握一般纳税人和小规模纳税人应纳税额的计算方法，尤其是一般纳税人的计算方法。 除此外，还应注意增值税与关税、消费税、城市维护建设税及教育费附加之间的相互关系。 本章讲述的主要内容 1、增值税的定义、特点及分类 2、增值税的征税范围 3、增值税的纳税义务人 4、一般纳税人应纳税额的计算 一、增值概论 （一）什么叫增值税？ 增值税以销售货物、提供的加工、修理修配劳务为征税对象。以增值额为计税依据所征收的一种税 （二）增值税的特点 1、实施的是生产型增值税（特殊除外） 2、实行多环节征税，避免了重复征收 3、进项税的抵扣统一采用购进扣税法 4、会计核算和税款计算统一实行价外税 二、掌握增值税的征税范围及一般纳税人与小规模纳税人的认定标准 （一）增值税的征税范围 征税范围是对具体经济行为的一种判断，是正确计算增值税应纳税额的第一个环节，只有在征税范围判断准确的前提下，其应纳税额的计算才有可能正确。当前增值税征税范围的主要规定为： 二、掌握增值税的征税范围及一般纳税人与小规模纳税人的认定标准 1．销售或者进口的货物。货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。 2．提供的加工、修理修配劳务。 二、掌握增值税的征税范围及一般纳税人与小规模纳税人的认定标准 3．属于征税范围的特殊项目。 （1）货物期货（包括商品期货和贵金属期货），应当征收增值税，在期货的实物交割环节纳税； （2）银行销售金银的业务，应当征收增值税； （3）典当业的死当销售业务和寄售业代委托人销售物品的业务，均应征收增值税； （4）集邮商品（如邮票、首日封、邮折等）的生产、调拨，以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的，均征收增值税。 二、掌握增值税的征税范围及一般纳税人与小规模纳税人的认定标准 4．属于征税范围的特殊行为。 （l）视同销售货物行为。单位或个体经营 者的下列行为，视同销售货物： ①将货物交付他人代销； ②销售代销货物； ③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外； 二、掌握增值税的征税范围及一般纳税人与小规模纳税人的认定标准 ④将自产或委托加工的货物用于非应税项目； ⑤将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者； ⑥将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者； ⑦将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费； ⑧将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。 二、掌握增值税的征税范围及一般纳税人与小规模纳税人的认定标准 （2）混合销售行为。是指一项销售行为既涉及货物又涉及非应税劳务。从事货物的生产、批发或零售的企业。企业性单位及个体经营者发生混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税。 混合销售行为属于从属的关系。 二、掌握增值税的征税范围及一般纳税人与小规模纳税人的认定标准 （3）兼营非应税劳务行为。增值税纳税人兼营非应税劳务，如果不分别核算或者不能准确核算货物或应税劳务的销售额和非应税劳务的营业额的，其非应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税。 兼营行为属于并列的关系。 二、掌握增值税的征税范围及一般纳税人与小规模纳税人的认定标准 5．其他征免税的有关规定 （1）校办企业生产的应税货物，凡用于本校教学、科研方面的，经审核确认后，免征增值税。 二、掌握增值税的征税范围及一般纳税人与小规模纳税人的认定标准 (2)增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，按17％的法定税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3％的部分实行即征即退政策。由企业用于研究开发软件产品和扩大再生产。 二、掌握增值税的征税范围及一般纳税人与小规模纳税人的认定标准 （3）自2001年1月1日起至2010年底，对增值税一般纳税人销售自产的软件产品，按17％的法定税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3％的部分实行即征即退政策。所退税款由企业用于扩大再生产和研究开发集成电路产品。 二、掌握增值税的征税范围及一般纳税人与小规模纳税人的认定标准 （4）除经中国人民银行批准经营融资租赁业务的单位所从事的融资租赁业务外，其他单位从事的融资租赁业务，租赁的货物的所有权转让给承租方，征收增值税；租赁的货物的所有权未转让给承租方，不征收增值税。 二、掌握增值税的征税范围及一般纳税人与小规模纳税人的认