第七章 审计目标.ppt

中南财经政法大学会计学院 《审计学》 第七章 审计目标 主要内容 财务报表审计的总目标 财务报表审计的责任划分 确定具体审计目标 审计过程与审计目标的实现 财务报表审计的总目标 财务报表审计的目标分类 财务报表审计的总目标 财务报表的类型及其审计目标 财务报表审计的总目标 我国审计准则的表述 财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：（1）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；（2）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量（审计准则第1101号） 判断 注册会计师审计意见的公允性是指被审计单位的财务报表经注册会计师审计后，能真实准确地反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。( ) 选择 注册会计师对财务报表审计是对财务报表的（ ）方面发表审计意见。 A、财务报表是否不存在重大错报 B、财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制 C、财务报表是否反映了管理层的判断和决策 D、财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量 财务报表审计的总目标 审计目标的重要性 对注册会计师的审计工作发挥着导向作用，它界定了CPA的责任范围，直接影响着CPA计划和实施审计程序的性质、时间和范围，决定了注册会计师如何发表审计意见 财务报表审计的总目标 几点提示 财务报表审计中需要对内部控制作出评价与测试，但不需要对内部控制的有效性发表意见 审计意见本身不能够被视为对被审计单位未来生存能力或管理层经营效率、经营效果提供的保证 财务报表审计的责任划分 管理层的责任 在被审计单位治理层的监督下，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是管理层的责任 财务报表审计的责任划分 管理层对于财务报表的具体责任 选择适用的会计准则和相关会计制度 选择和运用恰当的会计政策（accounting policy） 作出合理的会计估计（accounting estimates） 财务报表审计的责任划分 管理层对于内部控制的责任 为了履行编制财务报表的责任，管理层还必须设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报 财务报表审计的责任划分 注册会计师的责任 CPA在财务报表审计中的责任是按照公认审计准则的规定对财务报表发表审计意见 CPA应遵守职业道德规范，按照审计准则的规定计划和实施审计工作，获取充分、适当的审计证据，并根据获取的审计证据得出合理的审计结论 财务报表审计的责任划分 注册会计师对于舞弊的审计责任 财务报告舞弊是CPA面临的巨大挑战，舞弊的审计具有难度，常规审计无法查出精心设计的舞弊，而且社会公众在舞弊审计方面对于CPA抱有很高的期望，在此方面，存在较大的“期望差距”（expectation gap） 财务报表审计的责任划分 注册会计师对于舞弊的审计责任 注册会计师有责任按照中国注册会计师审计准则的规定实施审计工作，获取财务报表在整体上不存在重大错报的合理保证，无论该错报是由舞弊还是错误导致（中国CPA 审计准则第1141号） 选择 注册会计师对财务报表的责任不包括（ ）。 A．相信已获取的审计证据是充分、适当的，为其发表审计意见提供了基础 B．评价管理层选用会计政策的恰当性和会计估计的合理性 C．计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取有限保证 D．对出具的审计报告负责 判断 注册会计师完全没有遵循审计准则导致财务报表重大舞弊没有查出时，注册会计师应对财务报表的重大舞弊承担完全责任。（ ） 判断 管理层和治理层对编制财务报表承担完全责任，注册会计师对财务报表的编制不承担任何责任。（ ） 财务报表审计的责任划分 重要的相关概念 财务报表审计的一般原则：遵守职业道德规范、质量控制准则和审计准则 审计范围与职业判断 职业怀疑态度（professional skepticism） 具体审计目标的确定 概念关系图 具体审计目标的确定 管理层认定 认定（assertion）是指管理层对财务报表各组成要素的确认、计量、列报作出的明确（explicit）或隐含（implicit）的表达 CPA的工作就是要确定管理层的认定是否恰当 具体审计目标的确定 管理层的五项基本认定 存在与发生（existence or occurrence） 完整性（completeness） 权利与义务（rights and obligations） 估价与分摊（ valuation or allocation ） 表达与披露（ presentation and disclosure ） 具体审