递延所得税的处理.PPT

递延所得税的处理 　　　按照《新旧准则会计科目衔接》的规定调整后，企业应比较各项资产、负债的账面价值与其计税基础，分析两者差额是否形成暂时性差异。分别应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异，采用预计暂时性差异转回期间税率，分别确定递延所得税负债和递延所得税资产三个时点的余额：2007年1月1日、2007年6月30日、2007年12月31日 列A“账面价值” 　　　但不包括永久性差异部分（例如金融资产中的国债利息收入、预计负债中的担保支出等） 列B“计税基础” 　　资产的计税基础：指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法可以自应税经济利益中抵扣的金额，即该项资产在未来使用或最终处置时，允许作为成本或费用于税前列支的金额 ①资产在初始确认时： 　计税基础＝取得成本 ②资产在持续持有过程中： 　　负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额 1、交易性金融资产、可供出售金融资产 　帐面价值：公允价值 　计税基础：取得成本 　暂时性差异： 　　　　　　公允价值变动 　　全面执行新准则后，递延所得税的对应科目有三个： 　　①暂时性差异影响利润总额，递延所得税对应利润表的所得税费用 　　②暂时性差异影响所有者权益，递延所得税对应资产负债表的所有者权益 　　③企业合并事项使资产、负债的帐面价值与其计税基础产生暂时性差异的，其影响计入“商誉”，因而递延所得税对应商誉 　　《CAS38首次执行企业会计准则》规定，如果某项投资划分为可供出售金融资产，首次执行日公允价值与帐面价值之间的差额应调整留存收益 　　因此在新旧准则衔接时，可供出售金融资产递延所得税影响留存收益 2、应收款项 暂时性差异：会计坏账准备与 税法坏账准备不同 　　如果会计上计提的坏账准备小于税法允许税前列支的坏账准备，导致应收款项的账面价值大于其计税基础，由此产生的应纳税暂时性差异不得确认为递延所得税负债 　　即坏账准备只能引起可抵扣暂时性差异，不可能引起应纳税暂时性差异 3、长期股权投资 　 　 暂时性差异：①权益法核算（谨慎） 　　　　　　 　②股权投资差额 　　　　　　 　③减值准备 4、固定资产 　 / 以成本模式计量的投资性房地产 　 暂时性差异： ①会计折旧与税法折旧不同 ②减值准备 5、无形资产 暂时性差异： 　　①会计和税法对资本化支出处理的不同 　　②税法规定对满足条件的三新支出允许税前列支 　　③会计摊销与税法摊销不同 　　④减值准备 6、长期待摊费用 暂时性差异： ①会计摊销与税法摊销不同 ②减值准备 7、其他计提减值准备的资产 　 　 暂时性差异：减值准备 8、预计负债 暂时性差异：预计产品保修费用等，但不包括永久性差异 9、预收账款 暂时性差异： 只在预收账款计入当期应纳税所得额的情况下，才会产生暂时性差异，且一定是可抵扣暂时性差异 10、可弥补亏损 　　账面价值：0 　　计税基础：可弥补亏损 　　企业应以“很可能获得的用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额”为限，谨慎确认递延所得税资产 　　企业应提供以下资料： 　　①企业未来5年经营情况预算资料 　　②税务师事务所对可弥补亏损的审核报告 列C“可抵扣暂时性差异” 　　填列资产的账面价值小于其计税基础的差额，以及负债的账面价值大于其计税基础的差额 　注：上述计算结果均应大于零；如果小于零，则应在列F“应纳税暂时性差异”填列 列D“未确认的可抵扣暂时性差异” 　　应根据列C“可抵扣暂时性差异”减去列E“应确认的可抵扣暂时性差异”的差额填列 　　D1 = C1－E1 　　D2 = C2－E2 列E“应确认的可抵扣暂时性差异” 　　应遵守谨慎性原则，以“很可能获得的用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额”为限进行确认 列F“应纳税暂时性差异” 填列资产的账面价值大于其计税基础的差额，以及负债的账面价值小于其计税基础的差额 　　 　注：上述计算结果均应大于零；如果小于零，则应在列C“可抵扣暂时性差异”填列 列G“适用税率” 　　应采用预计暂时性差异转回期间的税率 列H“递延所得税资产” 　　应根据列E“应确认的可抵扣暂时性差异”乘以列G“适用税率”的乘积填列 　　H1 = E1×G 　　H2 = E2×G 列I“递延所得税负债” 　　应根据列F“应纳税暂时性差异”乘以