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97年高上高普考 ‧ 高分詳解 《內部控制之理論與實務》 試題評析 今年考試皆以實例為主，不像前兩年之題目以理論為主。尤其針對八大循環及其企業所面臨的實務為出題 原則，測試考生在面對相關問題時，能否確實運用內控理論和內稽實務來化解相關問題。題目靈活，皆為課堂 上一再強調之重點。若能將上課講義熟讀，加上課堂中所補充的實例，必能獲取高分。 一、瘋狂遊樂場為一新開幕遊樂場，引進刺激新穎的遊樂設備，因此每到假日，均能吸引大批遊 客。該遊樂場為免費入場，但乘坐各項遊樂設備需另購遊樂券，每項遊樂設備每次為30元至50 元不等。遊客可於遊樂券售票處，向售票員購買每單張10元之遊樂券，乘坐時只需將各項設備 所需遊樂券張數，交予服務人員即可，服務人員撕毀該遊樂券後，隨即丟入身旁之垃圾筒。 該遊樂場對遊樂券之設計為一聯5張，並以100聯為一本，每張遊樂券均有預先連續編號之流水 號。售票員向購票者收取現金後，依購買張數於遊樂券上蓋上日期章後，交給購票顧客。該遊 樂場售票處貼有「票券售出，概不收回」之告示；並規定遊樂券僅限當日使用，但如果當日未 使用完，顧客可於遊樂場關門前一小時，於出口處由服務人員加蓋「15天內有效」之證明章， 則在15天內遊客仍可使用該遊樂券，若未蓋章則逾期遊樂券不得使用。 試作：(30分) (一)請為瘋狂遊樂場設計每日現金收入應有之內部控制程序。 (二)如果售票員與服務人員決定串通竊取現金收入，則他們可採取那些行動？ (三)在(一)中所設計之控制程序有那些方式可能揭發此項侵占的行為？ 答 ： 1.侵占行為如下：出售票數即會算出現金收入之數字，而出售票數會等於遊玩所用之票數加上蓋上 15天內使用 之票數，故若售票員和服務人員沒有串通，而確實執行上述動作，我們可確保未使用之票數和現金收入之數 字。但若售票員和服務人員串通，造成沒有確實蓋上 15天內使用之情形、沒有確實撕去遊樂券，或將撕去之 遊樂券回收，售票員即可將遊樂券繼續放回準備出售之一方，將現金佔為己有，告訴高層今天並沒有販售這 麼多之遊樂券，而現金收入亦沒有如此多。如此侵占行為，即是舞弊。 2. 內部控制程序 預防侵占行為 服務人員應將撕去之遊樂券確實收集交予稽核人員，加上有蓋 售票員和遊戲服務人員聯合侵占現金 章之「 15天內使用」之遊樂券。即可算出當天出售之遊樂券。 售票員當天收到之現金當日即送銀行 售票員和遊戲服務人員聯合侵占現金 不定期盤點售票員所收之現金，和上述票數互相比對 售票員動用現金 銀行對帳單和收銀系統互相比對 售票員動用現金 二、忠孝公司內部稽核部門由一位稽核長與五位助理稽核員所組成，並隸屬於董事會，稽核長須定 期向董事會報告。該公司會計師一向對內部稽核功能有相當程度的信賴。 為節省人力成本，去年公司將部分原由會計部門負責之工作移轉給內部稽核部門執行。包括： 1.甲助理稽核員於每年預算核准前覆核各部門所提出各項預算資料之合理性與正確性。 2.銀行對帳單改由乙助理稽核員每月固定調節。公司會計長認為內部稽核人員不涉及現金收支 作業，因此由內部稽核部門執行此工作，可加強內部控制之功能。 3.丙助理稽核員指導會計部門新進職員對金融商品交易會計分錄之編製，因新進職員對此類交 易之相關會計處理未經適當訓練，而丙助理稽核員原在會計部門工作多年，因此經驗豐富。 該公司認為如此可加強對金融商品交易之內部控制。 試作：(20分) -- 1 -- 97年高上高普考 ‧ 高分詳解 (一)何謂內部稽核功能之客觀性？ (二)針對上述三種情形，請各別說明其對忠孝公司內部稽核部門客觀性之影響。 答 ： (一)內部稽核之客觀性 內部稽核功能欲求有效發揮，內部稽核人員應獨立於被稽核者。超然獨立