第六 章风险.ppt

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* * * * * 二、检查风险 检查风险是指某一认定存在错报,该错报单独或连同其他错报是重大的,但注册会计师未能发现这种错报的可能性。 检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。 由于注册会计师通常并不对所有的交易、账户余额和列报进行检查,以及其他原因,检查风险不可能降低为零。 其他原因包括注册会计师可能选择了不恰当的审计程序、审计过程执行不当,或者错误解读了审计结论。这些其他因素可以通过适当计划、在项目组成员之间进行恰当的职责分配、保持职业怀疑态度以及监督、指导和复核助理人员所执行的审计工作得以解决。 三、审计风险、重大错报风险与检查风险 ● ● ● ● ● ● ● ● ● ● ● ● ● ● 审计前 重大错报风险 审计后 检 查 风 险 审计风险模型的建立 审计风险(AR)=重大错报风险(RMM)×检查风险(DR) 结论:审计风险是一定数,重大错报风险始终大于零;在审计风险一定的条件下,重大错报风险与检查风险之间存在反比例关系。 审计风险 计划的检查风险= ————————— 重大错报风险 第三节 风险评估 一、风险评估 (一)识别和评估重大错报风险的审计程序 1.在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险,并将识别的风险与各类交易、账户余额和列报相联系 2.将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系   3.考虑识别的风险是否重大。 4.考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性 (二)可能表明客户存在重大错报风险的事项和情况 (三)识别两个层次的重大错报风险 (四)需要特别考虑的重大错报风险 非常规交易 判断事项 二、风险应对 (一)针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施 财务报表层次的重大错报风险:与财务报表整体广泛相关 注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定下列总体应对措施: 总体应对措施 具体安排 1.向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性 参见《中国CPA审计准则第1101号――财务报表审计的目标和一般原则》及其指南 2.分派更有经验或具有特殊技能的审计人员,或利用专家的工作 (1)审计项目组成员中应有一定比例的人员曾经参与过被审计单位以前年度的审计; (2)或具有被审计单位所处特定行业的相关审计经验; (3)必要时,要考虑利用信息技术、税务、评估、精算等方面的专家的工作 3.提供更多的督导 对于财务报表层次重大错报风险较高的审计项目,项目组的高级别成员,如项目负责人、项目经理等经验较丰富的人员,要对其他成员提供更详细、更经常、更及时的指导和监督并加强项目质量复核 总体应对措施 具体安排 4.在选择进一步审计程序时,应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解 要考虑使某些程序不被被审计单位管理层预见或事先了解:可以通过以下方式:(1)对某些未测试过的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序;(2)调整实施审计程序的时间,使被审计单位不可预期;(3)采取不同的审计抽样方法,使当期抽取的测试样本与以前有所不同;(4)选取不同的地点实施审计程序,或预先不告知被审计单位所选定的测试地点 5.对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改 如果控制环境存在缺陷,CPA在对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改时应当考虑:(1)在期末而非期中实施更多的审计程序;(2)主要依赖实质性程序获取审计证据。(3)修改审计程序的性质,获取更具说服力的审计证据。(4)扩大审计程序的范围 (二)针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序 1.进一步审计程序的含义和要求 进一步审计程序相对于风险评估程序而言,是指注册会计师针对评估的各类交易、账户余额、列报认定层次重大错报风险实施的审计程序,包括控制测试和实质性程序。 因素 具体要求 (1)风险的重要性 风险的重要性是指风险造成的后果的严重程度。风险的后果越严重,就越需要CPA关注和重视,越需要精心设计有针对性的进一步审计程序 (2)重大错报发生的可能性 重大错报发生的可能性越大,同样越需要CPA精心设计进一步审计程序 (3)涉及的各类交易、账户余额和列报的特征 不同的交易、账户余额和列报,产生的认定层次的重大错报风险也会存在差异,适用的审计程序也有差别,需要CPA区别对待,并设计有针对性的进一步审计程序予以应对 (4)被审计单位采用的特定控制的性质 不同性质的控制(尤其是人

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