KNU第四章 长期股权投资(个人整理).pptVIP

第一节 长期股权投资的初始计量 （1/2） 长期股权投资 ①控制（对子公司投资，属于企业合并方式取得） ②共同控制（对合营企业投资） ③重大影响（对联营企业投资） ④企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资 企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上有报价且公允价值能可靠计量的权益性投资 ① 同一控制：按享有被合并方所有者权益账面价 值份额进行初始计量，后续计量采用成本法 ② 非同一控制：按合并成本（付出对价的公允价 值）进行初始计量，后续计量采用成本法 按付出对价的公允价值进行初 始计量，后续计量采用权益法 按付出对价的公允价值进行初始计量，后续计量采用成本法 短期内赚差价：交易性金融资产 持有时间长：可供出售金融资产 股权投资确认和计量如图所示 取得方式 初始计量 企业合并方式 同一控制 被投资单位所有者权益账面价值的份额，付出资产账面价值与享有被投资单位所有者权益账面价值份额的差额计入资本公积。 非同一控制 付出资产的公允价值，付出资产公允价值与账面价值的差额计入当期损益。 企业合并以外的方式（除对子公司以外的长期股权投资） 付出资产的公允价值或发行权益性证券的公允价值，付出资产公允价值与账面价值的差额计入当期损益。 ：长期股权投资应按初始投资成本入账 长期股权投资初始计量 企业合并形成的长期股权投资 1、同一控制下 以企业合并以外的方式取得的长期股权投资 1、以支付现金取得 2、以发行权益性证券取得 3、投资者投入取得 4、以债务重组、非货币性资产交换等方式取得，按相关准则规定处理。 1、一次交换交易实现的企业合并 2、通过多次交换交易分步实现的企业合并 原则：不以公允价值计量，不确认损益 1、初始投资成本：取得被合并方所有者权益账面价值的份额； 2、合并对价账面价值：*支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务 * 发行权益性证券的面值总额 3、差额：（=1-2）调整 资本公积，留存收益 1、初始投资成本：企业合并成本（付出对价公允价值 +直接相关费用） 2、合并对价的账面价值：各投出资产 （固定资产或无形资产，存货，可供出售金融资产等） 3、差额：（1-2）投出性质（营业外收、支；主营、其他业务收入；投资收益） 手续费（银行存款） 实际支付的购买价款作为初始投资成本， 已宣告但尚未发放：作应收项目核算。 发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本 投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。 合并成本为每一单项交易成本之和 2、非同一控制下 按其成本结转主营业务成本 1、成本：原账面余额+新支付公允 2、权益：账面调整至最初+新 手续费、佣金等应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润. 第一节 长期股权投资的初始计量 （2/2） 公允价值变动一并转入投资收益。 【提示】对资产公允价值与其账面价值的差额的会计处理，投出资产与出售资产是相同的。 简单权益法 购买法权益法 完全权益法 按被投资单位账面净利润乘以投资方投资持股比例确定长期股权投资和投资收益 在被投资单位账面净利润的基础上，调整投资时被投资单位可辨认资产公允价值和账面价值的差额对当期损益的影响，计算被投资单位调整后净利润，在此基础上乘以投资持股比例确定长期股权投资和投资收益 在购买法的基础上，消除投资企业和被投资企业的内部交易 第二节 长期股权投资的后续计量（1/2） （一）成本法的定义及其适用范围 成本法，是指投资按成本计价的方法。 下列两种情况下，企业应运用成本法核算长期股权投资： 1．投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。 控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。控股合并的控制形成母子公司。 （1）定量：大于50% （2）定性：小于或等于50%，但有实质控制权。 2．投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。 （1）共同控制，是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制。共同控制与合营企业相联系。 （2）重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力。重大影响与联营企业相联系。 定量：大于等于20%但小于等于50% 定性：实质上达到重大影响。 （二）权益法的定义及其适用范围 权益法，是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进