AIU9长期股权.ppt

准则解释 对被投资单位净利润进行调整后加以确定，不应仅按照被投资单位的账面净利润与持股比例计算的结果简单确定。基于重要性原则，通常应考虑的调整因素为：以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额以及减值准备的金额对被投资单位净利润的影响。其他项目如为重要的，也应进行调整。 准则解释 比如，某投资企业于2007 年1 月1 日取得对联营企业30％的股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为1200 万元，账面价值为600 万元，固定资产的预计使用年限为10 年，净残值为零，按照直线法计提折旧。被投资单位2007 年度利润表中净利润为500万元，其中被投资单位当期利润表中已按其账面价值计算扣除的固定资产折旧费用为60 万元，按照取得投资时固定资产的公允价值计算确定的折旧费用为120 万元，不考虑所得税影响，按照被投资单位的账面净利润计算确定的投资收益应为150（500×30％）万元。按该固定资产的公允价值计算的净利润为440（500－60）万元，投资企业按照持股比例计算确认的当期投资收益应为132（440×30％）万元。 准则解释 存在下列情况之一的，可以按照被投资单位的账面净损益与持股比例计算确认投资损益，但应在附注中应当说明这一事实及其原因。 （1）无法可靠确定投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值； （2）投资时被投资单位可辨认资产等的公允价值与其账面价值之间的差额较小； （3）其他原因导致无法对被投资单位净损益进行调整。 长期股权投资 长期股权投资后续计量：权益法 企业对于被投资单位除净利润以外其他所有者权益的变动，在持股比例不变的情况下，按照持股比例与被投资单位除净利润以外其他所有者权益的变动额计算应享有或承担的部分，调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积（其他资本公积）。 借：长期股权投资——所有者权益其他变动 贷：资本公积——其他资本公积 被投资单位除净损益外其它因素导致所有者权益变动的处理－－随着被投资单位净资产变动而变动 如果持股比例发生变化，需要按照发生变化后的持股比例予以考虑：是否仍旧适用权益法？持股比例变动但仍需按照权益法核算的，按照新的持股比例计算应享有被投资单位净资产的份额与长期股权投资原账面余额之间的差额，应确认为当期投资损益。 长期股权投资 2. 被投资单位/增资扩股而增加资本或资本溢价 存款 1000 长投－投资成本 500 同比例 实收资本 100 存款 500 资本公积 900 不同比例单方面增资而享有 长投－所有者权益其他变动 投资收益 例如，某上市公司总股本200000000股，净资产为5亿元。2007年6月20日按10：3的比例，每股10元（票面价值为1元）的价格实施配股，持股36％的大股东放弃配股，其余股东均按比例配股。则上市公司共收到配股款6000万×64％×10＝38400万元，其中实收资本为3840万元，资本公积为34560万元。配股后大股东持股比例为7200/23840＝30.20％，配股前享有的净资产份额为1.8亿元，配股后享有的净资产份额为2.67亿元，应增加当期投资收益0.87亿元 长期股权投资 3. 被投资单位会计政策变更、会计差错更正而调整留存收益，投资企业也应按比例调整相关期间留存收益。 长期股权投资 成本法与权益法的转换： 投资企业因减少投资等原因对被投资单位不再具有共同控制或重大影响的，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应当改按成本法核算，并以权益法下长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的初始投资成本。 因追加投资等原因能够对被投资单位实施共同控制或重大影响但不构成控制的，应当改按权益法核算，并以成本法下长期股权投资的账面价值或按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》确定的投资账面价值作为按照权益法核算的初始投资成本。初始投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，借记“长期股权投资——投资成本”，贷记“营业外收入”。 变化：简单很多，不需要追溯调整投资成本，不再计算股权投资差额 长期股权投资 长期股权投资 期末计价： 按照本准则规定的成本法核算的在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，其减值应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定处理。按长期股权投资的未来现金流量现值与账面价值进行比较计算，其差额确认为减值损失，计入当期损益，不得转回。国际准则在