PJ20090920第5章 长期股权投资.ppt

* * 第五章 长期股权投资 * 第一节 长期股权投资的初始计量 第二节 长期股权投资的后续计量 第三节 长期股权投资的处置 目 录 * 一、长期股权投资及其初始计量原则 （一）长期股权投资的内容 长期股权投资，是指企业准备长期持有的权益性投资。 1.具有控制的权益性投资 2.具有共同控制的权益性投资 3.具有重大影响的权益性投资 4.公允价值不能可靠计量的小份额权益性投资 除上述四种情况以外，企业持有的其他权益性投资，应当划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或可供出售金融资产。 第一节 长期股权投资的初始计量 * 相关概念 是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益 是指按合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。 对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。 * （二）长期股权投资初始计量的原则 （1）企业在取得长期股权投资时，应按初始投资成本入账。企业应当分别按企业合并和非企业合并两种情况确定长期股权投资的初始投资成本。 （2）企业在取得长期股权投资时，如果实际支付的价款或其对价中包含已宣告但尚未发放的现金股利或利润，则该现金股利或利润在性质上属于暂付应收款项，应作为应收项目单独入账，不构成长期股权投资的初始投资成本。 * 二、取得的长期股权投资 （一）以支付现金取得的长期股权投资 （二）以发行权益性证券取得的长期股权投资 （三）投资者投入的长期股权投资 （四）通过非货币性资产交换取得的长期股权投资 （五）通过债务重组取得的长期股权投资 * 企业取得的长期股权投资在持有期间，要根据所持股份的性质、占被投资单位股份总额比例的大小以及对被投资单位财务和经营政策的影响程度，选择适当的方法进行会计处理。 第二节 长期股权投资的后续计量 长期股权投资 成本法 权益法 成本法 权益法 对合营企业投资 其他权益性投资 对子公司投资 对联营企业投资 * 一、长期股权投资的成本法 定义： 成本法，是指长期股权投资的价值通常按初始投资成本计量，除追加或收回投资外，一般不对长期股权投资的账面价值进行调整的一种会计处理方法。 适用范围： 1.能够对被投资单位实施控制的长期股权投资 2.对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资 * （一）成本法的基本核算程序 设置“长期股权投资——成本”科目 反映长期股权投资的初始投资成本 在收回投资前，投资企业一般不对长期股权投资的账面价值进行调整 发生追加投资 应按照追加或收回投资的成本增加或减少长期股权投资的账面价值 被投资单位宣告分派现金股利或利润 按应享有的部分确认为当期投资收益 超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回，冲减长期股权投资的账面价值 被投资单位宣告分派股票股利 投资企业应于除权日作备忘记录 被投资单位未分派股利，投资企业不作任何会计处理 * 长期股权投资采用成本法核算时， 应按被投资单位宣告发放的现金股利或利润中属于本企业享有的部分 属于被投资单位在取得投资前实现净利润的分配额，应作为投资成本的收回 应收股利 ××× ××× 投资收益 ××× ××× 应收股利 ××× ××× 长期股权投资 ——成本 ××× ××× 20×3年2月10日，华联实业股份有限公司以628 000元的价款（包括相关税费）取得M公司普通股股票250 000股，占M公司普通股股份的1%；M公司股票在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量，华联公司将其划分为长期股权投资，并采用成本法核算。20×3年4月15日，M公司宣告20×2年度股利分配方案，每股派送股票股利0.3股，除权日为2003年5月10日；20×4年3月5日，M公司宣告20×3年度股利分配方案，每股分派现金股利0.20元；20×4年度M公司发生亏损，以留存收益弥补亏损后，于20×5年4月25日宣告2004年度股利分配方案，每股分派现金股利0.10元；20×5年度M公司继续亏损，该年未进行股利分配；20×6年度M公司扭亏为盈，该年未进行股利分配；20×7年度M公司继续盈利，于20×8年3月10日宣告20×7年度股利分配方案，每股分派现金股利0.25元。 例5—11A （1）20×3年2月10日，华联公司取得M公司普通股股票。 借：长期股权投资——M公司（成本） 628 000 贷：银行存款 628 000 （2）20×3年4月15日，M公司宣告派送股票股利，除权日为20×3年5月10日。 华联公司不作正式会计记录，但应于除权日在备查簿中登记增加的股份： 股票股利=250 0