RM2010第五章 长期股权投资.ppt

例5-10 假设取得时乙公司的可辨认净资产的公允价值为5 000万元。 长期股权投资的初始投资成本=1 010万元 享有被投资企业可辨认净资产公允价值份额 = 5 000×20%= 1 000（万元） 1 0101 000 不调整长期股权投资。 例5-10 假设取得时乙公司的可辨认净资产的公允价值为6 000万元。 长期股权投资的初始投资成本=1 010万元 享有被投资企业可辨认净资产公允价值份额 = 6 000×20%= 1 200（万元） 1 0101 200 需要调整长期股权投资1 200-1 010=190（万元） 借：长期股权投资——乙公司（成本） 1 900 000 贷：营业外收入 1 900 000 （四）基本原理B 被投资企业实现损益 借或贷：长期股权投资——损益调整 贷或借：投资收益 持有损益 根据被投资企业年末确定的净利润和持股比例计算确定 被投资企业采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应按投资企业的会计政策及会计期间对被投资企业的财务报表进行调整。 以取得投资时被投资企业资产、负债的公允价值为基础对被投资企业净利润进行调整。 例5-11 黄河公司于20×8年1月1日，自二级市场中买入乙公司20％的股份，购买价格1 000万元。另外，在购买过程中支付手续费等相关费用10万元。 黄河公司投资当年乙公司实现净利润100万元，假设取得时乙公司的可辨认净资产的公允价值为5 000万元，与账面价值相等。黄河公司与乙公司采用的会计政策相同。 借：长期股权投资——乙公司（损益调整） 200 000 贷：投资收益 200 000 例5-12 黄河公司2006年1月1日取得B公司40%的股权，实际支付价款为5 000万元，取得投资时B公司可辨认净资产的公允价值为15 000万元，除下表所列项目外，B公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。 项 目 账面原值 已提折旧或摊销 公允价值 乙公司预计使用年限 甲公司取得投资后剩余使用年限 固定资产 1 000 500 600 20 10 无形资产 500 300 100 10 4 合计 1 500 800 700 假定B公司当年实现净利润100万元，黄河公司与B公司的会计年度及采用的会计政策相同。固定资产、无形资产均按直线法提取折旧和摊销，预计净残值均为0。 固定资产公允价值与账面价值差额应调整增加的折旧额 =600÷10-1000÷20 =10（万元） 无形资产公允价值与账面价值差额应调整增加的摊销额 =100÷4-500÷10 = -25（万元） 调整后的净利润=100-10-(-25)=115（万元） 黄河公司应享有份额=115×40％=46（万元） 借：长期股权投资——损益调整 460 000 贷：投资收益 460 000 亏损 按照投资合同或协议约定，投资企业仍需要承担额外义务的，应按预计将承担的义务金额确认预计负债，计入当期投资损失。 长期股权投资的账面价值减记至零，对于未确认的投资损失，应当继续确认投资损失，冲减其他实质上构成对被投资企业净投资的长期权益项目的账面价值。 减记长期股权投资的账面价值 仍有未确认的亏损分担额，投资企业应作备忘记录。 长期应收项目 盈利 （四）基本原理 亏损时： 借：投资收益 贷：长期股权投资 ——损益调整 长期应收款 预计负债 再盈利： 借：预计负债 长期应收款 长期股权投资 ——损益调整 贷：投资收益 例5-13 黄河公司2006年1月购入B公司30%的股份，对B公司具有重大影响，黄河公司采用权益法进行会计核算。假定投资当时，B公司可辨认净资产公允价值与其账面价值之间的差额较小，黄河公司按其初始投资成本900万元入账，除了对B公司的长期股权投资外，黄河公司还有一笔300万元的长期应收款，该债权没有明确的清收计划、且在可预见的未来期间不准备收回的。 例5-13 2006年B公司当年实现净利润500万元。 2006应享有的收益份额=500×30%=150（万元） 借：长期股权投资——B公司（损益调整） 1 500 000 贷：投资收益 1 500 000 长股