BIO中南财经政法大学中级财务会计05-2 长期股权投资.ppt

* * * * * * * * * Forgetting what is behind and straining toward what is ahead * 例外：按照被投资方账面价值确定的利润计算投资收益 存在下列情况之一，可以按照被投资单位的账面净损益与持股比例计算确认投资收益，但应在附注中应当说明这一事实及其原因。 无法可靠确定投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值（公允价值难以可靠取得）； 投资时被投资单位可辨认资产等的公允价值与其账面价值之间的差额较小（重要性原则的运用）； 其他原因导致无法对被投资单位净损益进行调整。 Forgetting what is behind and straining toward what is ahead * 被投资单位亏损时 首先，冲减长期股权投资的账面价值。 其次，如果长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失。 注意：“实质上构成对被投资单位净投资的长期权益”是指无明确清收计划、且在可预见的未来不准备收回的长期性应收项目。 第三，在进行上述处理后，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。 Forgetting what is behind and straining toward what is ahead * 借：投资收益 贷：长期股权投资——损益调整 借：投资收益 贷：长期应收款等科目 在上述投资项目账面价值已经被冲减至0时，如投资方承担着亏损的额外责任。 借：投资收益 贷：预计负债 如果被投资单位继续亏损，投资方应备查处理 Forgetting what is behind and straining toward what is ahead * 发生亏损的被投资单位以后实现净利润的，企业计算应享有的份额，如有未确认投资损失的，应先弥补未确认的投资损失，弥补损失后仍有余额的，如原因按合同或协议约定确认了投资损失，同时作为预计负债的，应首先冲减预计负债的余额，剩余部分再进行下述处理： 借：长期股权投资——损益调整 贷：投资收益 Forgetting what is behind and straining toward what is ahead * 3. 股利 被投资单位以后宣告发放现金股利或利润时，企业计算应分得的部分： 借：应收股利 贷：长期股权投资——损益调整 自被投资单位取得的现金股利或利润超过已确认损益调整的部分应视同投资成本的收回，冲减长期股权投资的成本。 收到被投资单位发放的股票股利，不进行账务处理，但应在备查簿中登记。 Forgetting what is behind and straining toward what is ahead * 在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额， 借\贷：长期股权投资——其他权益变动 贷\借：资本公积——其他资本公积 4. 其他权益变动 Forgetting what is behind and straining toward what is ahead * 权益法的账务处理 长期股权投资 成本 银行存款 资本公积——其他资本公积 其他权益变动 损益调整 应收股利 投资收益 取得成本 负差 按持股比例确认投资收益 分回股利 被投资方公允价值变动等 营业外收入 Forgetting what is behind and straining toward what is ahead * 权益法-举例 2007年1月2日，A公司从证券市场上购入B公司发行在外股票的20％作为长期投资，实际支付价款380万元，购入后对B公司具有重大影响。2007年1月1日B公司的可辨认净资产账面价值与公允价值相同，为2 000万元。 借：长期股权投资－B公司（成本） 380 贷：银行存款 380 差额＝380－2000×20％＝－20万元 借：长期股权投资－B公司（成本） 20 贷：营业外收入 20 Forgetting what is behind and straining toward what is ahead * 续前例 2007年5月10日B公司股东大会宣告分派2006年现金股利150万元。 借：应收股利 30 贷：长期股权投资－B公司（成本） 30 2007年5月20日A公司收到现金股利。 借：银行存款