EZ06 长期股权投资.ppt

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中南财经政法大学会计学院 中南财经政法大学会计学院 中南财经政法大学会计学院 * 主讲人:季小琴 长期股权投资 长期股权投资的初始计量 成本法的核算 权益法的核算 长期股权投资的减值与处置 中南财经政法大学会计学院 * 主讲人:季小琴 长期股权投资的范围 下述四种类型属于长期股权投资的核算范围: 控制:对子公司投资 共同控制:对合营企业投资(存在其他合营方) 重大影响:对联营企业投资 其他权益性投资:无控制、共同控制、也无重大影响,活跃市场中无报价,且公允价值不能可靠计量 注意:除上述类别以外的其他权益性投资都视同金融工具(有公允价值)进行处理。 中南财经政法大学会计学院 * 主讲人:季小琴 长期股权投资的核算 初始投资成本的确定: 投资方实际支付的价款,扣除已宣告且尚未发放的现金股利或利润。 企业合并形成的投资 同一控制下企业合并 核算原则:账面价值+资本公积(差额的确认) 具体要求参见p129 中南财经政法大学会计学院 * 主讲人:季小琴 借:长期股权投资 (合并日,取得被合并方所有者权益账面价值的份额) 应收股利 (已宣告尚未发放的现金股利) 贷:资产(合并方在合并中支付资产的账面价值) 负债(合并方在合并中为被合并方承担债务的账面价值) 股本(合并方采用对被合并方发行权益性证券的面值) 资本公积——股本溢价(借贷方差额) 如果借贷方差额在借方,而合并企业资本公积(股本溢价)不够冲销,应依次冲合并方的“盈余公积”与“利润分配——未分配利润”。举例参见教材p129-131 同一控制下的企业合并 中南财经政法大学会计学院 * 主讲人:季小琴 非同一控制下企业合并 核算原则:公允价值+损益(差额) 投资成本的确定:合并方的合并成本 合并方的合并成本=合并方付出的资产,承担债务或发行权益性证券的公允价值+合并有关的直接费用 合并方支付的资产如为非货币性资产,其公允价值与账面价值之间的差额,应作为资产处置损益(营业外收支)计入当期利润表。 中南财经政法大学会计学院 * 主讲人:季小琴 非同一控制下企业合并 主要账务处理如下: 借:长期股权投资 (合并成本的公允价) 应收股利 (已宣告尚未发放的现金股利) 贷:资产(合并企业支付资产的账面价值) 负债(合并企业承担债务的账面价值) 银行存款(合并中的直接相关费用) 贷/借:营业外收入(支出)(借贷方差额) 营业外收入(支出)表明该项利得或损失已经实现。注意区别同一控制下的“资本公积”。 中南财经政法大学会计学院 * 主讲人:季小琴 如果上述合并中涉及到存货 借:长期股权投资 (合并成本,公允价) 应收股利 (已宣告尚未发放的现金股利) 贷:主营(其他)业务收入(存货的公允价) 应交税费——应交增值税(销项税额) 借:主营业务成本(其他业务支出) 贷:库存商品(原材料) 举例参见教材p133-134例7-5 中南财经政法大学会计学院 * 主讲人:季小琴 非合并形成的投资 现金购入: 买价+直接相关费用+税金+其他必要支出(应收股利除外) 发行权益性证券取得: 投资成本为所发行权益性证券的公允价值 证券发行的手续费、佣金等,应从证券溢价发行收入中扣除,溢价收入不足的,应冲减盈余公积和未分配利润 参见教材p135例7-8 其他资产换入:按照非货币性资产交换处理 投资者投入的对第三方投资:按照投资合同或协议价作为初始投资成本(不公允除外) 中南财经政法大学会计学院 * 主讲人:季小琴 1、现金购入:买价 借:长期股权投资 贷:银行存款 2、发行权益性证券取得:发行证券公允价 借:长期股权投资 贷:股本 资本公积——股本溢价 3、其他资产换入:按照非货币性资产交换处理 借:长期股权投资 贷:其他资产 借或贷:营业外收支、主营业务收入等 4、收到对第三方投资:按照合同价 借:长期股权投资——对第三方 贷:股本 资本公积——股本溢价 中南财经政法大学会计学院 * 主讲人:季小琴 成本法 适用范围 控制(50%以上,或具有实质控制权p137) 无控制、共同控制、也无重大影响(无报价,公允价值不能可靠取得)20%以下,但应注意例外情况p138 核算原理: 投资成本保持不变,关注股利取得 难点: 成本法核算下的股利分配(清算股利的核算) 中南财经政法大学会计学院 * 主讲人:季小琴 有关清算股利: 应冲减初始投资成本的金额=(投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利-投资后至上年末止被投资单位累计实现的净损益)×投资企业

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