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预算的控制与调整 第1节 概述 一、预算控制的概念 所谓控制是指依照已经制定好的行动计划或标准，对业绩进行监督和评价，其根本意图在于在不利形势造成巨大损失之前迅速采取补救行动。 ——吉姆斯.D.威廉森等著，阎达五等译.《主计长手册》 广义的预算控制：将整个预算系统作为一个控制系统，通过预算编制、预算执行监控、预算评价和奖惩形成一个包括事前、事中和事后全过程的控制系统。 狭义的预算控制：简单地说就是将编制好的预算作为业绩管理的依据和标准，定期将实际业绩与预算进行对比，分析差异结果并采取改进措施，也就是说主要指预算执行过程中的事中监控行为。 一、预算控制的概念 预算控制的基本程序 二、预算控制模式 （一）预算的紧控制（tight budgetary control） 预算的紧控制是严格依据预算的实现程度来考评责任人的业绩 。 预算紧控制应有以下特点： 高层管理者重视、强调预算目标的实现； 在预算期内一般不轻易对预算进行修正； 关注预算各具体项目的细节； 不允许对预算目标的偏离； 高层管理者非常注重与预算相关事项的交流; 例：邯钢的全面预算系统 二、预算控制模式 （二）松控制（loose budgetary control） 预算的松控制对责任人的考评标准比较灵活，预算并不看作是对责任人的约束，主要用作沟通和计划工具。 第2节 预算控制模式的选择 一、公司战略对预算控制模式的影响 Nilsson和Olve把公司管理控制模式分为三种类型： 业绩管理控制：指以传统财务指标为导向的控制，典型的方式就是预算紧控制； 价值管理控制：以改进了的致力于价值创造的财务指标为导向的控制，典型指标是EVA或CFROI等； 战略管理控制：通过以财务和非财务指标的综合指标为导向的控制，典型方式是平衡计分卡或业绩塔（Performance Pyramid）。他们认为公司战略和组织层级影响着对这三种控制模式的选择。 一、公司战略对预算控制模式的影响 公司战略与管理控制模式 二、经营战略或竞争战略对预算模式的影响 三、不同产品生命周期的预算控制 第3节 预算反馈控制 一、业绩反馈报告 （一）预算反馈报告的基本要求 内容的系统性 资料的相关性 报告的及时性 形式的灵活性 （二）预算反馈报告的内容和格式 特别报告：指非定期编报的、针对预算责任单位在预算执行过程中的特别事项所作的反馈报告。 基本报告：基本报告是按照报告频度安排，定期编报的、以预算责任单位的正常经营状况和结果为对象的预算反馈报告。 1.成本（费用）中心的预算反馈报告 2.利润中心的预算反馈报告 表5-5 利润中心预算执行反馈月报 部门 年 月 金额单位： 2.利润中心的预算反馈报告 表5-6 利润中心预算执行反馈季（年）报 部门 年 （季） 金额单位： 3.投资中心的预算反馈报告 表 5-7 投资中心预算执行反馈月报 部 门 年 月 金额单位： 3.投资中心的预算反馈报告 表 5-8 投资中心预算执行反馈季（年）报 部 门 年 （季） 金额单位： （三）预算反馈方式和频度安排 预算反馈方式 书面报告制度 例会制度 周会 月会 季会 年会 预算反馈频度安排 原则 及时性 灵活性 成本效益 关注重点 （三）预算反馈报告的时间安排 例： 预算反馈报告频度表 二、责任界定：差异计算与分析分析 （一）预算差异的概念、分类 根据对生产经营的影响可分为有利差异和不利差异 根据可控性不同可分为内部差异与外部差异 按照产生的原因不同可分为价格差异和数量差异 （二）预算差异分析的方法 定性分析法 通过实地观察 座谈调查 因素评分等 定量分析法 比较分析法 比率分析法 因素分析法 （二）预算差异分析的方法 连环替代法 ——这种方法是用来计算几个相互联系的因素对预算差异影响程度的一种分析方法。在计算中，先以预算数作为计算基础，然后按照公式中所列因素的同一顺序，依次以实际值替代预算值，测定各因素对相关预算指标的影响。 连环替代法的计算程序 ①?根据影响某项经济指标完成情况的因素，按其依存关系将经济指标的预算数和实际数分解为若干影响因素。 ②以预算指标为计算的基础，用每项因素的实际数逐步顺序地替换其预算数；每次替换后实际数就被保留下来，有几个因素就替