第24章事业单位净资产的核算.ppt

第24章  事业单位净资产的核算 本章要点 事业基金 专用基金 结余及其分配 一、净资产的概念 事业单位的净资产是指资产减去负债后的差额。包括事业基金、固定基金、专用基金、结余等。 用公式表示即：净资产=资产—负债 二、净资产类帐户内容及各帐户间的关系 二 事业单位净资产的内容及科目 净资产核算的内容 总账科目及明细科目 各项基金 各项结余 事业基金 福利基金 修购基金 投资基金 一般基金 固定基金 事业性收支形成 专用基金 历年未分配结余等未限定用途的 自己计提或设置的有限定用途的 固定资产占用的 医疗基金 其他基金 结余分配 事业结余 经营结余 分配 按规定对当年结余进行分配 经营性收支形成 计提所得税 计提专用基金 未分配结余 三、净资产的核算 （一）事业基金的核算 1、概念和作用 概念：事业基金是对于事业单位而言的，指事业单位拥有的非限定用途的净资产，分为一般基金和投资基金两部分内容。事业基金按照当期实际发生数额记账。 作用：“蓄水池”，用来调节年度之间的收支平衡。 2、来源：结余分配转入； 注意：动用事业基金中的一般基金，已在平时的支出中反映，毋需再进行单独的会计处理。通常事业基金中的一般基金只能为正数或者为零。 3、核算 （1）帐户设置 “一般基金”主要核算滚存结余资金 “事业基金”账户 应设置明细账户 “投资基金”用以核算对外投资部分的基金 （2）账务处理 A、结余分配转入时，记： 借：结余分配 贷：事业基金—— －般基金 B、对外投资形成的事业基金 　事业单位的投资基金是指事业单位对外投资所占用的基金 投资基金的具体账务处理可以参见对外投资的有关核算内容。 （二）专用基金的核算 1、概念和特点 概念：专用基金是对于事业单位而言的，指事业单位按规定提取、设置的有专门用途的资金。主要包括修购基金、职工福利基金、医疗基金以及其他基金等。专用基金增加应按当期实际提取转入的数额记账；减少应按当期实际支出数额记账。 特点：（1）专用基金的取得，一般都有专门的规定 （2）各项专用基金都规定由专门的用途和使用范围， 不得互相占有和挪用 （3）专用基金的支出均属一次性消耗，没有循环周转 修购基金 专用基金 职工福利基金 医疗基金和住房基金 2、管理原则和方法 管理原则：先提后用、专设帐户、专款专用 管理方法：按比例提取、按规定支出、收支有计划 3、帐户设置 4、帐务处理 （1）职工福利基金 职工福利基金是按照结余的一定比例提取以及按其他规定 提取转入，用于单位职工的集体福利设施、集体福利待遇等的资金。 ①来源：按规定标准、实有人数提取（用于职工个人开支） 结余分配转入（用于集体福利开支），计算公式为： 职工福利基金提取额＝ 可计提职工福利基金的结余额×提取比例 （其中：结余额＝事业结余＋经营结余－应交所得税） ②账务处理 A、结余分配转入时，记： 借：结余分配 贷：专用基金——职工福利基金 B、按规定标准计提时，记： 借：事业支出（经营支出） 贷：专用基金——职工福利基金 （2）修购基金 修购基金是指按照事业收入和经营收入的一定比例提取，在修缮费和设备购置费中列支（各列50％），以及按照其他规定转入，用于事业单位固定资产维修和购置的资金。 ①来源：按事业收入和经营收入的一定比例提取，计算公式为： 提取额＝事业收入×提取率＋经营收入×提取率 固定资产变价收入转入 ②账务处理 A、按收入的一定比例提取时，记： 借：事业支出——修缮费 （50％） ——设备购置费（50％） 经营支出——修缮费 （50％） ——设备购置费（50％） 贷：专用基金——修购基金 B、固定资产变价收入转入时，记： 借：银行存款 贷：专用基金——修购基金 （3）、医疗基金 医疗基金提取额 ＝职工人数×提取标准(预算定额) 银行存款 专用基金—— 医疗基金 事业支出—— 社会保障费 ①计提医疗基金时 ②使用医疗基金时 经营支出—— 社会保障费 （4）、住房基金 住房基金是指按照国务院规定的住房公积金制度，由单位按照职工工资总额的一定比例提取的住房公积金(注意：不包括个人缴纳部分)。 银行存款 专用基金—— 住房基金 事业支出—— 住房基金 ①计提职工住房基金时 ②上缴住房基金时 经营支出—— 住房