营业资产折旧与价值减损.docVIP

第11章 營業資產－折舊與價值減損 ◎折舊(Depreciation)：對有形資產（固定資產）的分攤 ◎折耗(Depletion)：對自然資源的分攤 ◎攤銷(Amortization)：對無形資產的分攤 一、折舊 1.定義(APB #1) 折舊係應用系統而合理的方法，將有形資產之成本扣除殘值後，作為分攤基礎，按其耐用年限加以分攤的一種會計方法。折舊係一種成本分攤的程序，而非資產評價的手段。對管理當局而言，折舊方法的選用不僅是反映出公司如何使用此項資產，以便使收入與費用相加配合；另一方面亦會影響公司Bottom-Line的損益金額。 2.折舊的因素： 資產之成本或資本化之購入後成本（Capitalized post-acquisition costs）：達到可使用狀態之一切支出。 殘值（Residual Value）：估計處置該資產之淨值。 耐用年限（Useful Life）：受到 A.物質因素（Physical Factor） a.使用而磨損 b.自然力之作用 B.功能因素(Functional Factor)或經濟因素(Economic Factor) 能量不足(Inadequacy)：由於公司對該資產之需求增加，導致原本舊資產不足以應付，因而更換該機器設備。 更新設備(Supersession)：通常是為了將資產更換為更具效率與經濟效益之新資產。例如：將大型主機換成個人電腦或將波音767換成波音777。 c.過時陳舊(Obsolescence)：為Inadequacy與Supersession兩者以外因素所造成，通常由於技術創新所導致的。 3.折舊的方法 (1)以服務量為基礎(Activity Method) A.工作時間法（Input面） B.生產數量法（Output面） (2)以時間經過為基礎 A.固定折舊法－直線法（Straight-Line Method） B.加速折舊法（Accelerated Depreciation Methods 、Decreasing Charge Method） a.年數合計法（Sum-Of-The-Years’-Digits） b.定率遞減法（Fixed-Percentage-On-Declining-Base Method） c.倍數餘額遞減法（Double Declining Balance Method） C.遞增折舊法，又稱利息法，並非一般公認的折舊法（僅用於少數公用事業） a.年金法 b.償債基金法 (3)特殊折舊方法 A.盤存法（Inventory Method） B.報廢汰換法（Retirement Method） C.重置法（Replacement Method） D.集体折舊法（Group Method） E.複合折舊法（Composite Method） F.複利法(Component Interest Method) 4.範例 (1)以服務量為基礎之舉例 機器成本 $5,500 殘值 500 耐用年限 4年 可使用時數 10,000小時 可生產數量 40,000單位 A.工作時間法 假設今年使用2,500小時,其折舊計算如下: B.生產數量法 假設本年度生產12,000件 (2)以時間經過為基礎之舉例 A.直線法 (使用直線法之基本假設： a.資產之經濟效益每年大致相同 b.維修成本每年大致相同 (优點：計算簡單，容易了解 (缺點：a.視折舊為時間之函數，而與使用無關。 b.若各年使用情形不同,無法達到成本與收入配合的原則。 c.採用直線法可能使投資報酬率的計算受到歪曲，新資產之投資報酬率低而舊資產投資報酬率高。 B.加速折舊法（Accelerated Depreciation Method）或遞減折舊法（Decreasing Charge Method）──適用於經濟效益逐年遞減的資產 a.年數合計法(SYD) 使用年數 剩餘年限 折舊率 ×折舊成本＝折舊費用 期末帳面價值 1 4 4/10 $5,000 $2,000 $3,500 2 3 3/10 5,000 1,500 2,000 3 2 2/10 5,000 1,000 1,000 4 1 1/10 5,000 500 500 10 5,000 b.定率遞減法 按固定折舊率（r）乘以遞減之帳面餘額 r：折舊率　　c：成本　　s：估計殘值　　n：估計耐用年限 定率遞減法折舊表 年數 帳面價值 ×折舊率＝折舊費用 期末帳面價值 1 $5,500 45.09% $2,480 $3,020 2 3,020 45.09% 1,362 1,658 3 1,658 45.09% 747