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第一章 总 论 李丽昆 xm-lilikun@163.com 本章学习目的 1、了解成本的概念和内容； 2、掌握生产成本的内容； 3、熟悉成本与费用、支出等概念的区别与联系； 4、了解各种成本的概念； 5、了解成本会计的内容； 6、了解成本会计的基础工作和组织形式。 第一节 成本的概念和内容 一、成本的概念 1、西方的成本概念 美国会计学会（AAA）1951年在《成本概念与标准委员会报告》中的概念:成本是为了实现一定目的而付出（或可能付出）的用货币测量的价值牺牲。 内涵： 1、成本是一种价值牺牲，是对资源消耗的一种计量。 2、成本是以货币为表现形式，从而实现了不同物质劳务的统一计量。 3、成本是为一定目的而做出的价值牺牲，从而明确了成本计算的主体—各项活动 美国会计师协会（AICPA）1957年的定义:成本是用货币计量的，为取得或者即将取得的商品或者劳务所支付的现金或转让的其它资产、提供的劳务或发生的负债。 2、马克思《资本论》的成本定义 马克思从商品经济的产生和发展入手，从劳动价值论学说出发，论证了生产成本的经济实质。 成本是价值（C+V+M）的组成部分，但成本的C＋V是个别的而价值中的C＋V不是社会平均的。 成本的经济内容为“C＋V” ， 具体包括： （1）劳动资料上的消耗，如固定资产折旧； （2）劳动对象上的消耗，如材料消耗； （3）人工方面的消耗，如工资。 3、一般成本定义 成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。它是按一定对象所归集的费用，是对象化了的费用。 4、理论成本和实际成本 企业在生产经营过程中所耗费的生产资料的转移和劳动者为自己所创造的价值的货币表现，也就是企业在生产经营中所耗费的资金的总和。 V+C 理论成本 1. 成本是一个价值范畴，是商品经济发展到一定阶段的产物。 2. （商品价值）w = c + v + m c — 物化劳动价值，即已耗费的劳动力工具和劳动对象的价值； v — 活劳动价值，即以工资等形式分配给劳动者个人； m — 剩余价值/以税金、利息和利润等形式上交国家和分配给企业投资者。 公式中，c+v是制造商自身耗费的东西，需要从商品价值中得到补偿，这部分就构成了理论成本。 实际成本 理论上，有助于形成产品价值的支出都应该计入产品成本。但实际工作很难确定纯粹的 c+v 这种理论成本。根据不同时期经济管理的要求，对某些不形成产品价值的部分也列入产品成本如：废品停工损失，财产保险费等等。 （1）由于受成本计算效益性原则限制，有些形成产品价值的支出却没有计入产品成本，如期间成本。 （2）有些没有形成产品价值的支出，却计入了产品成本，如废品损失成本和停工损失成本。 二、生产成本的内容 从管理和核算、损益计算的角度看，产品成本按费用发生的阶段、形式与范围，可以分为制造成本和期间成本两部分。 制造成本指企业为生产各种产品在产品生产过程中发生的各种直接的和相关的经营支出和耗费，并从产品销售收入得到补偿的价值。 工业企业生产成本的内容和开支范围包括： （1）直接材料：有助于产品形成或者构成产品实体的材料耗费。 （2）直接工资：生产工人工资及福利费用。 （3）其它直接成本：燃料、动力、专用工具等。 （4）制造费用：为产品生产发生的各项间接费用，及为组织和管理产品生产所发生的费用。 我国有关制度规定，产品成本的开支范围包括： ?1）生产过程中实际耗费的原材料、辅助材料、外购半成品和燃料的费用； 2）为制造产品而耗用的动力； 3）企业生产单位支付给职工的工资、奖金及其福利； 4）生产用固定资产折旧费、租赁费、修理费和低值易耗品的摊销费用； 5）企业生产单位因生产原因发生的废品损失和停工损失； 6）?企业生产单位为组织和管理生产而支付的办公费、水电费等费用。 三、期间成本 销售费用 管理费用 财务费用 1、成本、费用与支出 （1）费用是“企业在一定时期内生产经营所发生的经济资源的消耗”。 我国《企业会计准则》：费用是企业在生产经营过程中所发生的各种耗费； 美国会计准则委员会：费用是某一个体在持续的、主要或核心业务中，因交付或生产了货物、提供了劳务或进行了其它活动，而付出的或耗用的资产或者承担的债务。 成本和费用都是企业经济资源的耗费； 归集对象不同： 成本按成本计算对象归集 费用按会计期间归集； 计算基础不同： 成本按责权发生制核算 费用按收付实现制核算； 计算时间不同： 成本可能包括上期和本期的耗费 费用只包括本期的耗费； 计算内容不同： 成本只包含生产性耗费 费用包括生产性和非生产性耗费。 用于清偿债务和收益分配，不构成成本，也不构成费用，如偿债支出和