会计制度设计第七章.ppt

第七章　投资业务会计制度的设计 一、学习目的和要求　　通过本章学习，了解投资的概念及特点；熟悉投资业务会计制度设计目标及要求；掌握投资业务内部会计控制制度设计，投资业务核算规程的设计。　近三年平均9分。 7.1投资业务会计制度设计概述 一、投资的概念和特点　　（一）投资的概念（识记）　　投资（这里的投资是指企业的对外投资，不包括企业内部购买固定资产、无形资产等对内投资）是企业单位为了通过分配来增加财富，或为了谋求其他利益将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。如购买股票、债券、基金，以及与其他单位共同创办联营企业或子公司等。 分类（识记）　　投资业务按照投资者的意图分类，可以分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（在会计核算上设置“交易性金融资产”会计科目，下面将这一类投资按其会计科目名称，称为交易性金融资产）、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资、投资性房地产等。按投资目的分类，可以分为交易性金融资产、持有到期投资和长期股权投资。 1.交易性金融资产，是指能够随时变现并且持有时间不准备超过一年（含一年）的投资。包括短期债券投资、短期股票投资和短期其他投资。 2.持有至到期投资，是指符合到期日和回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。 （1）到期日固定、回收金额固定或可确定，是指相关合同明确了投资者在确定的期间内获得或应收取现金流量 （如投资利息和本金等）的金额和时间; （2）有明确意图持有到期，是指投资者在取得投资时意图就是明确的，除非遇到一些企业所不能控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件，否则将持有至到期;　　 （3）有能力持有至到期，是指企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。企业从二级市场上购入的固定利率国债、浮动利率公司债券等，符合持有至到期投资条件的，可以划分为持有至到期投资。 　3.可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产以及除下列各类资产以外的金融资产:　　（1）贷款和应收账款;　　（2）持有至到期投资;　　（3）交易性金融资产。 例如企业从二级市场上购入的，有报价的债券投资、股票投资、基金投资等，可以划分为可供出售金融资产。　　4.长期股权投资，是指持有时间准备超过一年 （不含一年）的各种股权性质的投资，包括长期股票投资和其他长期股权投资，如对子公司投资、联营企业投资和合营企业投资。这种投资主要是为了达到控制其他单位或对其他单位实施重大影响，或出于其他长期性质的目的而进行的投资。 5.投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。　 ○上述交易性金融资产、持有至到期投资和可供出售金融资产，属于企业金融工具的范畴，在 《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》中进行规范； ○长期股权投资在《企业会计准则第2号——长期股权投资》中独立进行规范； ○投资性房地产在《企业会计准则第3号——投资性房地产》中进行规范。 （二）投资业务的特点（识记）　　与其他业务比较，投资业务的一般特点可概括为： ①能为企业带来未来的经济利益，可以直接或间接地增加流入企业的现金或现金等价物； ②收益与风险并存; ③投资资产的流动性较强，极易成为舞弊的目标，发生的舞弊行为往往又具有隐蔽性； ④投资资产的价值变化较大，容易发生计价不当和账务处理出现弊端等问题。 　　1.交易性金融资产和可供出售金融资产的特点。取得交易性金融资产的目的，主要是为了近期内出售，其具有以下特点： （1）变现能力强。 （2）能够在公开市场交易并且有明确市价，近期内出售，回收金额不固定或不可确定。 （3）持有投资作为剩余资金的存放形式，并保持其流动性和获利性。　 （4）投资目的，是为了利用生产经营过程的暂时闲置资金获得一定的收益。　　可供出售金融资产与交易性金融资产的特点类似，不同之处在于在会计核算上可供出售金融资产取得时发生的交易费用计入初始入账金额，后续计量时公允价值变动计入所有者权益；而交易性金融资产取得时发生的交易费用计入投资收益，后续计量时公允价值变动计入当期损益。 2.持有至到期投资的特点。　 （1）到期日固定、回收金额固定或可确定。通常具有长期性质，但期限较短 （1年以内）的债券投资符合持有至到期投资条件的，也可将其划分为持有至到期投资。 （2）属于非衍生金融资产。 （3）是企业有明确意图持有至到期的非衍生金融资产。 （4）是企业有能力持有至到期的非衍生金融资产。 3.长期股权投资的特点。　 （1）投资的目的，一般是为了控制被投资公司的经营管理权，对该公司的股利发放方针施加影响，或者为企业未来某项经营活动的需要积累一笔数额较大的资金，或者为了获得其他行业、其他地