第六章企业所得税.ppt

2007年3月16日 《中华人民共和国企业所得税法》 2008年1月1日起施行 实现了内外资企业所得税合并 内外资企业税负一致 有利于企业的平等竞争。 企业所得税特点 1、企业划分为居民企业和非居民企业 2、 征税对象为应纳税所得额 3、征税以量能负担为原则 4、实行按年计征、分期预缴的方法 第一节、企业所得税纳税义务人 二、纳税义务人分为居民企业和非居民企业 居民企业 依据中国法律中国境内成立 依据外国法律成立但实际管理机构在中国 非居民企业 依据外国法律成立但实际管理机构不在中国 在中国设立机构场所或者没有机构场所但有来源 于中国境内的所得 多选题 1、下列单位中，应缴纳企业所得税的是（ ） A 国有企业 B 合伙企业 C 联营企业 D 股份制企业 E 独资企业 F 私营企业 三、征税对象 企业取得的生产经营所得、其他所得和清算所得。 居民企业——无限纳税义务：全部所得纳税 非居民企业——有限纳税义务：境内所得纳税 所得来源的确定 1、销售货物所得，按交易活动发生地 2、提供劳务所得，按劳务发生地 3、转让财产所得，不动产在不动产所在地 动产在企业或机构所在地 权益性资产按被投资企业所在地 4、股息红利权益性投资所得，按被投资企业所在地 5、利息租金特许权使用费所得，按支付、负担的企业所在地 第二节 税率 1、基本税率25% 2、低税率20% 适用小型微利企业 适用在中国境内未设立机构场所 或者是有机构场所但取得所得与其所设立的机构场所没有实际联系的非居民企业 第三节、应纳税所得额的计算 1、 定义 应纳税所得额是企业所得税的计税依据。 2、应纳税所得额的计算： 直接计算法 应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除- 以前年度亏损 间接计算法 应纳税所得额=会计利润±纳税调整项目金额 一般收入的确认 1、销售货物收入 2、劳务收入 3、财产转让收入 4、股息、红利等权益性投资收益 5、利息收入 6、租金收入 7、特许权使用收入 8、接受捐赠收入 9、其他收入:资产溢余收入，没收包装物押金收入，补贴收入， 确实无法支付的款项，债务重组收入，违约金收入，汇兑收益 二、不征税收入和免税收入 （一）不征税收入 1、财政拨款 2、行政事业性收费、政府基金 （二）免税收入 1、国债利息收入 2、居民企业之间的股息红利等权益性收益 3、非居民企业从居民企业取得的股息红利等权益性收益 ★不包括持有上市流通股票不足12个月取得的收益 4、非营利组织的收入 三、扣除原则和范围 （二）扣除项目的范围和标准 扣除项目的范围 1、成本——销售成本、劳务成本等 2、费用——销售费用、管理费用、财务费用 3、税金——增值税以外的税金及附加 4、损失——资产损失等 扣除项目标准 1、工资薪金支出 合理的工资薪金支出准予据实扣除 2、职工福利费、工会经费、职工教育经费 职工福利费：不超过工资总额的14%部分准予据实扣除 工会经费：不超过工资总额的2%部分准予据实扣除 职工教育经费：不超过工资总额的2.5%部分准予 据实扣除，超过部分结转以后纳税年度扣除 3、社会保险费 1、五险一金——基本养老保险、基本医疗保险、失业保险、工伤保险费、生育保险费、住房公积金 可以扣 2、补充养老保险——补充养老保险、补充医疗保险。规定的范围标准可以扣 3、特殊工种的人身保险、商业保险 可以扣 4、普通员工商业保险 不可以扣 4、利息支出 企业向金融机构借款利息支出，经批准发行债券的利息支出可以据实扣除 非金融企业间的资金拆借利息支出不得超过同期同类贷款利率 金融企业的存款利息支出，同业拆借利息支出据实扣除 汇兑损失可以扣除 ★考虑借款费用资本化问题 5、业务招待费 企业发生的与生产活动有关的业务招待费按发生额的60%扣除，但 最高不得超过当