《审计目标与审计证据（62页）》.ppt

第二节 审计证据 一.审计证据的涵义 (一)定义:《中国注册会计师审计准则第1301号—审计证据》: “审计证据是CPA为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。” (二)审计证据与会计证据 审计证据并不完全都是会计证据; 并不是所有的会计资料都是审计证据. 审计证据的形成: 基本资料 经验证 真实资料 与审计目标相关 重要性 审计证据 (三)审计证据与审计依据 审计依据:指CPA对所查明的事实进行评价和判断,据以提出审计意见,作出审计结论的客观标准.主要包括法律依据和理论依据等. 按其性质和内容可分为: 1、宪法、法律、法规、政策 2、会计准则、会计制度、规章制度 3、预算、计划、合同 4、业务规范、技术标准 Case study 一个中小型企业的业务员到上海出差，7天共报销差旅费用21000元。 被审对象 （差旅费用报销） 审计结论 （是否合理？） 如何收集证据？ 什么是审计证据？ 什么是审计依据？ (二)书面证据(文件证据) 按其来源: 1、外部证据: 由被审计单位以外的组织机构或人士编 制的，它一般有较强的证明力。 ①直接递交CPA的书面证据，排除伪造、更改的可能性，因而其证明力最强：如函证回函，律师与其他独立的专家关于被审计单位资产所有权和或有负债的证明函件，保险公司、寄售企业、证券经纪人的证明等。 ②已经被审计单位之手而提交CPA的书面证据，其证明力相对弱一点：如银行对帐单、购货发票、应收票据、顾客定购单等。 ③CPA为证明某个事项而自己动手编制的各种证据，一般具有较强的证明力。如计算表、分析表等。 2、内部证据:由被审计单位内部机构或职员编制和提 供 的书面证据,包括会计报表、管理当局声明书、 其他书面文件。 确认可靠性时,应考虑的3个重要因素: (1)是否经过外部流转,并获得其他单位或个人的承认 (2)对于未经外部流转，完全由内部自制自用的文件, 其可靠程度视内部控制的好坏 (3)该证据是否能与其他资料相互印证 （三）口头证据：是被审计单位职员或其他有关人员 对CPA的提问做口头答复所形成的一类证据。 这类证据可靠性较差，证明力较小，本身并不足以证明事情的真相，口头证据往往需要其他相应证据的支持。其主要作用是发掘一些重要的线索，从而有利于对某些需审核的情况做进一步的调查，以搜集到更为可靠的证据。 在审计过程中，CPA应把各种重要的口头证据尽快作成书面记录，并注明是何人、何时、在何种情况下所做的口头陈述，必要时还应获得被询问者的签名确认。 二、种类(按外型特征) (一)实物证据:是指通过实际观察或清点所取得的,用以 确定某些实物资产是否确实存在的证据. 实际观察或清点 实物资产的“存在或发生”的认定 局限性:所有权、质量、计价/价值 （四）环境证据：也称状况证据、情况证据，是指对被审计单位产生影响的各种环境事实。 1、有关内部控制情况 2、被审计单位管理人员素质 3、各种管理条件、水平 高，则其提供的证据发生错误的可能性小 环境证据一般不属于基本证据，但它可以帮助CPA了解被审计单位及其经济活动所处的环境，是CPA进行专业判断所必须掌握的资料。也就是说，环境证据的作用是可以支持其他证据。 审计证据是作出审计结论的基础 被审计事项 审计证据 审计依据 审计结论 按来源分类： 1、外部证据 2、内部证据 3、亲历证据 是指CPAA亲自目睹或亲自在被审计单位执行某些活动而取得或编制的证据。 例如：· CPA亲自参与盘点或监督盘点编制的盘点表 · CPA重新计算的被审计单位的成本 · CPA观察取得的关于被审计单位内部控制执 行情况的证据 三、审计证据的特性 （一）充分性：又称为足够性，是指审计证据的数量 能足以支持CPA的审计意见，是CPA为形 成审计意见所需审计证据的最低数量要求。 审计证据的数量并不是越多越好，应考虑成本效益原则，必须足够、只要足够。 在某些情况下，由于时间、成本的限制，CPA不能获取最为理想的审计证据时，可考虑通过其它的途径或用其它的审计证据来替代，只要它能满足审计目的的要求。但对于重要的审计项目，CPA不