工作底稿规范讲义.ppt

如何规范涉税鉴证工作底稿 湖北省国税局注册税务师管理中心 汪 翔 2012.2.22 主要内容： 一、涉税鉴证工作底稿的作用 二、规范涉税鉴证工作底稿的意义 三、如何规范涉税鉴证工作底稿 四、行业检查中发现的常见问题 一、涉税鉴证工作底稿的作用　　 　　涉税鉴证工作底稿是注册税务师在实施涉税鉴证业务过程中所形成的全部工作记录和获取的资料。其内容包括：注册税务师对涉税鉴证项目实施计划，委托鉴证单位的概况，实施鉴证过程的各种工作记录，委托鉴证单位和其他相关部门取得的用作涉税鉴证证据的各种原始资料，注册税务师接受并审核他人代为编制的各种工作记录和资料等。因此，编制、取得和审核鉴证工作底稿贯穿于涉税鉴证工作的全过程。 一、涉税鉴证工作底稿的作用　 第一，工作底稿是连接整个涉税鉴证项目完成工作的纽带。 第二，工作底稿是注册税务师形成涉税鉴证报告和结论意见的直接依据。 第三，工作底稿是判别注册税务师工作责任的依据。 第四，工作底稿是为涉税鉴证质量控制与质量检查提供了可能。 　二、规范涉税鉴证工作底稿的意义　　 1.规范工作底稿有利于确保涉税鉴证工作质量。 2.规范工作底稿有利于减少或避免注册税务师执业风险。（附案例） 案例：事务所受“双罚”凸显注税执业风险 山东某市汽配公司是一家账制健全、会计核算规范的私营企业。该公司2008年度企业所得税汇算清缴事项委托当地一家税务师事务所办理。税务师事务所对该公司2008年度企业所得税汇算清缴进行鉴证，结果是该公司应补缴企业所得税12万元。该公司在规定的期限内向税务机关提交了年度纳税申报表，缴清了税款。 2009年9月，当地国税局稽查局对该公司2008年度企业所得税进行了全面检查。税务机关按照企业所得税法律、法规和政策规定，计算出该公司应调增应纳税所得额110万元，减去应调减的应纳税所得额20万元，实际调增应纳税所得额90万元。由此计算该公司应补缴企业所得税22.5万元，并从滞纳税款之日起计算加收税收滞纳金。 案例：事务所受“双罚”凸显注税执业风险 我们知道，虚假申报构成偷税必须同时具备两个要件： 一是纳税人自行进行虚假申报； 二是造成少缴或不缴税款的后果。 公司虽然存在少缴或不缴税款的事实，但企业所得税纳税申报并非是公司的真实意思表示，并且从所签订的委托代理合同中也可以看出，公司并没有授意中介机构进行虚假申报。所以，公司偷税不成立，不应当受到税收处罚。 案例：事务所受“双罚”凸显注税执业风险 事务所内部也进行了查证，结果是发现由于在鉴证过程中，有关工作底稿检查的事实依据的政策已作废，而所内又未执行工作底稿逐级复核和报告发出之前的三级复核程序，导致这一严重的错误未被发现，因此造成与税务机关的稽查数据不符。 案例：事务所受“双罚”凸显注税执业风险 法理分析： 那么，责任应该由谁承担呢？对于民事代理责任，根据《民法通则》、《刑法》对代理双方当事人法律责任的规定，上述案例责任划分应遵循以下原则： 1.委托人因提供资料不全、不真造成违反税法受到税务机关和司法机关追究法律责任的，由委托人单方面承担责任。 2.由于税务代理人失职、渎职等原因造成后果的由税务代理人单方面承担责任。 3.代理人知道被委托代理事项违法仍进行代理或不表示反对的，由被代理人和代理人承担连带责任。 4.代理人与被代理人互相勾结、唆使或协助被代理人违法，造成严重偷、漏、骗税行为，使国家受到重大损失的，代理人与委托人应按共同犯罪处理，追究刑事责任 案例：事务所受“双罚”凸显注税执业风险 在本案中，由于该事务所与企业的税务代理协议约定，企业所得税汇算清缴由事务所全权负责，出现涉税违法行为由事务所承担责任。因此，根据约定，企业应缴纳的滞纳金也将转由该事务所承担，同时事务所还要被税务机关处以少缴税款50%以上3倍以下的罚款。最终将为自己的服务过错承担民事和行政双重责任。 案例：事务所受“双罚”凸显注税执业风险 警示：法律是一把双刃剑，税法虽然为税务中介机构提供了税务代理商机，但同时赋予税务中介机构严格执行税法的义务。《税收征收管理法实施细则》第九十八条的规定，使税务代理人面临巨大的执业风险，对税务代理人员提出了更高的业务素质要求。透过本案例的审理，警示税务中介从业人员要不断提高自身业务素质，规范工作底稿审核流程，遵从职业操守，在执业过程中要严格执行税收政策，注意切实维护自身合法权益。 　二、规范涉税鉴证工作底稿的意义 3.规范工作底稿有利于不断提高注册税务师的专业技术水平。 4.规范工作底稿有利于把涉税鉴证业务真正上升为注册税务师的法定业务 三、如何规范涉税鉴证工作底稿