2011年企业年终汇算清缴方略.ppt

个人终止投资、联营、经营合作的涉税处理 （3）投资于合伙企业并将合伙权益转让的税务处理 根据国家税务总局关于个人终止投资经营收回款项征收个人所得税问题的公告》（国家税务总局公告2011年第41号）的规定，由于投资于合伙企业并将合伙权益转让所取得的所得，定性为财产转让所得，因此，其缴税方式同股权转让相同，应缴纳个人所得税。 案例分析 2010年初，张先生以1000万元现金投资于M合伙企业，按照合伙协议，张先生享有M合伙企业40%的利润，2010年M合伙企业取得了利润1500万元，M合伙企业当年未分配利润。2011年1月，张先生将合伙权益转让，并取得2000万元。 案例分析 [涉税分析] ①2010年M合伙企业取得了1500万元利润，根据《财政部 国家税务总局关于合伙企业合伙人所得税问题的通知》（财税【2008】159号）文件规定，合伙企业采取“先分后税”的原则，因此张先生应分未分的600万元利润，M合伙企业应扣缴个人所得税=600万×35%-1.475万= 209.525万元，剩余390.475万元为张先生应实际取得合伙利润。 案例分析 [涉税分析] 2011年1月,张先生将合伙权益转让时取得2000万元，其中390.475万元为2010年的已税利润，不能再次缴税，其个人所得税计算如下： 张先生财产转让所得=2000万- 390.475万元-1000万=609.525（万元）。 个人所得税=609.525×20%=121.905（万元） 如果张先生不是将合伙权益转让，而是撤伙，其个人所得税计算同上。 案例分析 [涉税分析] ②如果投资方是法人制企业A公司，其他条件与上例相同。 2010年，同样依据财税【2008】59号文件规定，A公司应该缴纳其享有的600万元利润部分的企业所得税，即：600万×25%=150（万元）剩余450万元为A公司已税未分的利润。 2011年，A公司将合伙权益转让时，取得了2000万元，其中 600万元是已税利润，因此，应纳税所得额=2000-1000-600=400（万元），应该缴纳企业所得税=400 ×25%=100（万元） 如果A公司不是将合伙权益转让，而是撤伙，其企业所得税计算同上。 案例分析 [涉税分析] ③结论：由于合伙企业采取“先分后税”，即使合伙利润当年未分配，对于法人合伙人和自然人合伙人仍需要按规定缴纳税款，因此，待转让合伙权益或撤伙时，由于已税未分配利润已经缴纳过税款，已税利润应当从财产转让所得中扣减。 案例分析 某养殖场（自产免税初级农产品、小规模纳税人）与某农产品加工厂（增值税一般纳税人）是关联企业，养殖场生产的初级农产品全部销售给农产品加工厂，作为该厂的主要原材料，农产品加工厂据此按税法规定的扣除率计算进项税额。养殖场的人员管理及资金运作均由农产品加工厂统一调控。2010年度养殖场实现销售414万元，账面利润67万元，实际核实调整后利润应为143万元，利润率34.55%；农产品加工厂账面销售收入510万元，账面利润-55万元，税负2%，偏低。 案例分析 经税务稽查机关检查发现养殖场的高利润主要是由于其自产免税初级农产品的销售价格较高，而农产品加工厂账面亏损及税负偏低主要是由于其购进主要原材料的价格较高导致成本偏高，相应抵扣的进项税额也增多。养殖场与农产品加工厂之间的购销业务所确定的价格既违背了公平成交原则，也不符合营业常规。因此，某养殖场的销售价格应按税法规定予以调整 。 三、基于公司主体利益的思路管控企业财务利益 2、关联企业间不能有免费交易行为，否则有税务风险。 例如，B公司属于A公司的全资子公司，现A公司将位于市区的一处房产无偿提供给B公司使用，其税务风险是： （1） A公司对房产计提的折旧因与企业的生产经营无关而不能在税前扣除； （2）B公司属于《企业所得税法实施条例》第一百零九条所规定的A公司的关联方，无偿提供房屋的行为不符合独立交易原则，税务机关有权按照合理的方法调整。A公司应按照经税务机关调整后的价格确认租金收入，并计算缴纳企业所得税。 三、基于公司主体利益的思路管控企业财务利益 3、关联企业间交易价格偏低（发生转让定价现象），应该按照以下方法进行调整。 （1）可比非受控价法。即按独立企业间进行相同或相似业务的价格进行调整。此处衡量相同或相似一般是考虑购销商品的质量、性能、成交时间、成交数量、付款方式、地域性市场条件、风险等诸多因素的相同或类似。也就是说，采用这种方法必须考虑到所选参照物的可比性，具体的应考虑以上各点的可比性。 案例分析 中国A公司与甲国B公司关联，2011年4月，A公司以每吨100美元向B公司销售一批钢材100吨，同时