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第九章 合并会计报表 第九章 合并会计报表 合并会计报表概述 合并会计报表的合并范围及编制程序 合并资产负债表 合并利润表和利润分配表 连续编制合并报表的抵消处理 合并现金流量表 合并会计报表附注 第一节 合并会计报表概述 企业合并的三种形式为吸收合并、创立合并和控股合并。前两种合并方式下，被合并企业作为法律主体已不复存在，其企业的全部资产和负债都由合并后企业管理和控制，其会计账目要全部结束，合并后企业仍然是一个单一的法律主体和会计主体，所以不存在编制合并报表的问题。 在控股合并的情况下，控股公司与被控股公司均为独立的法律主体，控股公司为母公司，被控股公司为子公司，两个公司形成一个利益共同体，为了反映这一共同体的财务状况和经营成果及其变动情况，提供企业整体的财务信息，就需要定期编制合并会计报表。 一、合并会计报表的特点 合并会计报表，又称合并财务报告，它是以母公司和子公司组成的企业集团为一个会计主体，以母公司和子公司单独编制的个别会计报表为基础，由母公司编制的综合反映企业集团经营成果、财务状况和现金流量的会计报表。 与个别会计报表相比，它具有如下特点： 1、其反映对象是由若干个法人企业组成的会计主体 2、是由对其他企业由控制权的控股公司编制 3、是以个别会计报表为基础编制的 4、其编制必须运用一些特殊方法（如工作底稿法、编制抵消分录） 合并会计报表的作用 1、能够提供反映母子公司组成的企业集团整体经营情况的会计信息。 2、有利于避免一些企业利用内部控股关系，认为粉饰会计报表情况的发生。 二、合并会计报表的合并理论 母公司理论（我国采用） 该理论是从母公司的角度来考虑合并会计报表的合并范围和合并方法，将合并会计报表视为母公司本身会计报表反映范围的扩大化。认为合并会计报表主要是为母公司股东和债权人服务的，为母公司未来和现在的股东编制的，强调的是母公司的利益。 主体理论 所有权理论 三、合并会计报表的种类 合并资产负债表 合并利润表 合并利润分配表 合并现金流量表 第二节 合并会计报表的合并 范围及编制程序 编制合并会计报表时，首先需要界定合并会计报表的合并范围，即哪些子公司应包括在合并会计报表的编报范围之内，哪些子公司不，应包括在合并会计报表的编报范围之内，这是正确编制合并报表的基础。 根据我国合并报表的暂行规定，凡是能够为母公司所控制的被投资企业都属于合并报表的范围。 一、合并会计报表的合并范围 合并会计报表的合并范围是指纳入合并会计报表编报的子公司的范围。 凡是能够为母公司所控制的被投资企业都属于其合并范围，即所有的子公司都应当纳入合并会计报表的合并范围。 子公司是指被另一企业控制的企业。控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。 一、合并会计报表的合并范围 具体范围： 1、母公司拥有其过半数以上权益性资本的被投资企业，包括直接拥有、间接拥有、直接和间接方式合计拥有等三种情况。 2、母公司控制的其他企业。（其他方式的控制） 2、母公司控制的其他企业。（其他方式的控制） ①通过与该被投资企业的其他投资者之间的协议，持有该被投资企业半数以上表决权。 ②根据章程或协议，有权控制企业的财务和经营政策。 ③有权任免公司董事会等类似权力机构的多数成员。 ④在公司董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。 3、下列企业集团必须编制合并报表 1、国有资产授权经营管理的企业 2、股票上市的企业 3、需要编制合并报表的外币企业 4、需要对外提供合并报表的其他企业。 (二)不纳入合并会计报表 合并范围的子公司 被投资企业虽然其半数以上的表决权资本为母公司所拥有，属于母公司的子公司，但由于一些特殊的原因，母公司并不能有效地对其实施控制，或者对其控制权受到限制。对于这些子公司，可以不将其纳入合并会计报表的合并范围 1、已准备关停并转的子公司。 2、按照破产程序，已宣告被清理整顿的子公司。 3、已宣告破产的子公司。 4、准备近期售出而短期持有其半数以上的表决权资本的子公司。 5、非持续经营的所有者权益为负数的子公司。 6、受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司。 三、合并报表的编制原则 1．以个别会计报表为基础编制。利用母公司和子公司编制的反映各自财务状况和经营成果的会计报表提供的数据进行编制。 2．一体性原则。将母公司和所有子公司作为整体来看待，视为同一会计主体 3．重要性原则。根据重要性的要求对会计报表项目进行取舍 四、合并会计报表编制 的前期准备事项 合并会计报表的编制涉及到数个法人企业实体。为了使编制的合并会