第八章销售与收款循环审计.ppt

第八章　销售与收款循环审计 引言： 从本章起进入实务审计，学习思路依据会计知识和前面的审计理论。以企业为例（股份、工业）介绍如何进行审计测试。审计测试包括内部控制测试和交易、账户余额的实质性测试。 交易测试（发生额）—利润 余额测试（余额）—资产负债表 销售与收款循环的审计思路 首先，了解该业务循环的主要业务活动 第二，评估认定层次的重大错报风险 第三，设计将要实施的进一步审计程序包括控制测试和实质性程序 最后，实施控制测试和实质性程序 本章主要内容 第一节　概　　述 学习时，要注意掌握规律： 1. 每项活动涉及的部门。 2. 需要的凭证和涉及的账户。 3. 选用什么样的内部控制。 4. 控制不当会涉及管理当局的哪项认定？ 第二节 销售与收款循环的内部控制与控制测试 一、销售交易的内部控制 1.适当职责分离(不相容职务) 2.正确授权批准 3.充分的凭证记录 4.凭证预先编号(真实性、完整性) 5.按月寄出对账单 6.内部核查程序 二、内部控制目标、内部控制与控制测试的关系 三、评估重大错报风险 1、管理层对收入造假的偏好和动因 2、收入复杂性 3、管理层凌驾于控制之上的风险 4、采用不正当的收入截止 5、低估应收账款坏账准备的压力 6、舞弊和盗窃的风险 7、款项无法收回的风险 8、发生错误的风险 9、隐瞒盗窃的风险 第三节 销售与收款循环的实质性程序 ①　未曾发货却已作为销售收入。 1.细节测试方向：“逆查”，审查当期多入账的销售交易。 2.从明细账入手：从营业收入明细账中抽取几笔分录，追查有无发运凭证及其他佐证，查明有无事实上没有发货却已登记入账的销售交易。 3.查存货的永续盘存记录 （1）对发运凭证等的真实性存在怀疑，则就有必要再进一步追查存货的永续盘存记录，测试永续盘存记录中存货余额有无减少，以确认是否发货； （2）考虑是否检查更多涉及外部单位的单据，例如外部运输单位出具的运输单据、客户签发的订货单据和到货签收记录。 ② 销货业务重复入账。 针对销售交易重复入账这类错误的可能性，注册会计师可通过检查企业的销售交易记录清单加以确定是否存在重号。 ③ 向虚构的顾客发货 1.追查虚构的发货 （1）审查营业收入明细账中与销售分录相应的销货单，检查其是否经过赊销批准手续和发货审批手续。 （2）考虑是否对相关重要交易和客户的经营场所、财务状况和股东情况等专门开展进一步独立调查。 ③ 向虚构的顾客发货 2.追查应收账款明细账中贷方发生额的记录 （1）如果应收账款最终得以收回货款或者由于合理的原因收到退货，则记录入账的销售交易一开始通常是真实的； （2）如果贷方发生额是注销坏账，或者直到审计时所欠货款仍未收回，就必须详细追查相应的发运凭证和客户订购单等，因为这些迹象都说明可能存在虚构的销售交易。 2.销售业务的完整性——“完整性”认定 通常无需对完整性目标进行交易测试，主要因为销售收入的审计重点是虚构。 完整性：从原始凭证—记账凭证—明细账—总账  4.业务分类的恰当性——“分类”认定 ① 分清赊销与现销； ② 分清销货与销售其他资产； 5.业务记录的及时性—“截止” 认定 销货会计期归属的问题，保证账户相关日期一致。 6.过账、汇总的正确性—“估价与分摊”认定 ① “主营业务收入”、“应收账款”明细账汇总与“总账”核对，测试的目标三者是否相符，测试的目标是（过账、汇总）；是否存在汇总或过账的错误。（有意或无意错报） ②“销售发票”与“主营业务收入”、“应收账款”明细账核对，测试的目标是（估价）；是否存在记录的不准确。 二、营业收入的实质性程序 （一）主营业务收入的审计目标 收入确已发生 记录完整 与收入有关金额及其他数据已恰当记录，退回、折扣和折让的处理适当 营业收入已记录于正确的会计期间 披露适当 营业收入截止测试 1.截止测试的目的 确定被审计单位主营业务收入的会计记录归属期是否正确，即是否有应计入本期被推迟至下期，或者应计入下期的是否提前至本期。 2.截止测试的三个关键日期 （1）发票日期； （2）记账日期； （3）发货日期。 营业收入截止测试 3.截止测试的审查关键 检查三个日期是否归属于同一适当会计期间。 4.截止测试的三条审计线路 （1）以账簿记录为起点-多记 （2）以销售发票为起点-少计 （3）以发运凭证为起点-少计 练习题 1、A注册会计师在审查某公司销售业务时，发现该公司于2007年12月委托甲公司销售本公司丙产品100件，每件丙产品生产成本600元，每件售价1000元。注册会计师在审查该公司“产品销售收入”、“产品销售成本”等帐