内部控制评价整合研究.pdfVIP

* 内部控制评价整合研究 吴秋生 杨瑞平 (山西财经大学会计学院 030031) 【 】 ， ， 、 、 摘要 为了充分发挥内部控制评价的作用 努力节约内部控制评价成本 财务报表审计目的 完善目的 披露 ， 。 目的和内部控制审计目的的内部控制评价 应当进行一定的整合 本文根据不同目的内控评价在具体评价活动 ， ， ， 中所体现的内涵与协作需要 分别提出了外部主体内整合和内部主体内整合 这两类整合并称为主体内整合 ， ， ， 是第一层次的整合 同时对基础资料与评价方法共享的主体间整合 赋予了第二层次整合的概念 通过这两个 ， ， 层次的整合 能更好的服务于多角度的评价标准和实现多维的评价目标 更加有效地推进内控完善和提升内控 评价报告的质量。 【 】 关键词 内部控制 内部控制评价 整合 ① ， ， ， 内部控制评价经历了一个不断发展的过程 起初大家关心报表审计目的的内部控制评价 后来 企 ② ， ， 业和外部注册会计师都开始关注自我完善目的的内部控制评价 随着资本市场的发展 市场监管者要求 ③ ， ， 公司评价自身的内部控制情况 并对外披露 再进一步要求由外部注册会计师对企业的内部控制进行审 ④ 。 ， ， 计并对外报告 目前 四种目的的内部控制评价都有其独特的重要作用 相应的都可能花费昂贵的成 ， 、 ， 。 《 》 本 分别开展评价活动势必导致效率低 成本高 有必要整合实施 如 企业内部控制审计指引 就规 ， 。 ， 定 注册会计师可以将内部控制审计与财务报表审计整合进行 如何整合好各种目的的评价 以最低的成 ， 。 本最大限度地发挥评价的作用 是目前急需研究解决的问题 、 : 一 成本与效率权衡 内部控制评价整合的内因 ， ， ， 企业内部控制评价是一个系统工程 涉及企业的公司治理层面和业务流程 需要投入大量人力物力 、 ， 在内控评价中应密切结合企业治理结构的要求 业务特点以及企业规模的特点 正确处理成本