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国际税法 International Taxation 那 力 第一章 绪 论Chapter 1 Introduction 中国国际税法的教学与科研：1978年以来的发展轨迹 1、税与国家政治的关系 2、税与经济 税的种类 （一） 1、商品流转税 Commodity Tax e.g V.A.T. 2、所得税 Income Tax e.g Capital Gain Tax 3、财产税 Property Tax e.g Real Estate Tax 4、行为税 Behavior Tax e.g Banquet Tax （二） 1、中央税 2、地方税 （三） 1、直接税 2、间接税 （四） 1、代征代缴税 2、报征税 税的作用 1、国家财政收入的最基本来源 2、税收的经济和社会的功能 a 经济工具 b 调节社会财富分配的比例 c 引导消费 d 保护国内的民族工业 e 政治上的作用 国际税法的对象与任务 国际税法的对象 国际税法的任务 所得税 历史发展 1799年，英法大战时期，英国首次开征此新税种，税率为5%，战后停征。 19世纪末，英、美、加、新西兰、欧洲大陆许多国家及印度开始征收。 1875年，明治维新后，日本开始征收 所得税的国际调解 第二章 税收管辖权Chapter 2 Jurisdiction to Tax 收入来源地税收管辖权和居民税收管辖权 收入来源地税收管辖权 Source Jurisdiction 收入来源于哪个国家，哪个国家先征税 属地 居民税收管辖权 Residence Jurisdiction 某一投资者就其全球收入向居住国纳税 属人 收入来源地税收管辖权的判定规则 常设机构 Permanent Establishment/PE 标准： 1、物理存在 Physical Existance 2、固定性 Fixed 3、以盈利为目的 Business, Purpose for Commerce 居民税收管辖权的判定规则 企业居民身份的确定： 1、注册成立地 2、实际管理机构所在地 3、总部所在地 个人居民身份的确定： 1、住所地 2、居所地 3、居住时间长短 4、美国的国籍主义原则 第三章消除国际双重征税 Chapter 3 Double Taxation Relief 免税制 Tax Exemption 完全免税制 Full Exemption 居住国在计算跨国纳税人的应该纳税所得（Taxable Income)时，全部去除其来自国外的所得，然后按照适用税率计征所得税的制度。 累进免税制 Progressive Exemption 在计算应该纳税收入时，将国内外全部所得合并计算，得出应税所得的总额，根据总额找出适用的税率，仅用国内收入乘以适用税率，并根据其得出的结果确定该纳税人在居住国的纳税额的制度。 扣除制 Tax Deduction 居住国在对跨国纳税人征税时，允许本国居民将在国外已经纳税的税款视为一般的费用支出，从本国的应税所得中扣除的征税制度。 此种方法纳税人的税负较重。 例：某美国公司在中国的分公司赚取1000万利润（假设中国税率为33%），则纳税完毕后剩余利润为670万，汇回美国后（假设美国税率为46%），该公司还应就此收入向美国纳税308.2万，即就此1000万的收入，该公司的纳税总额为638.2万。 抵免制 Tax Credit 纳税人可以将已经在收入来源国实际缴纳的所得税税款，在应当向居住国缴纳的所得税税额中扣除的税收制度。 此种方法为大多数国家所采。 计算方法： 向居住国缴纳税额=海外收入X（居住国税率-来源国税率） 纳税总额=海外收入X居住国和来源国税率中较高的税率 （无居住国补贴的情况下） 饶让抵免 Tax Sparing 当纳税人在收入来源国获得税收优惠（Tax Holiday)时，居住国在抵免制情况下，仍按照纳税人在收入来源国的正常税率下应缴纳的税款进行抵免的税收制度。 该项制度须在双边税收协议中约定或在本国的税法中规定。 美国不承认饶让抵免，英国承认。 抵免与税收的关系：从中国的税收政策谈起。 分层抵免 分国抵免与综合抵免（一） 分国抵免： 对于本国居民从每一个外国所取得的所得分别进行抵免的税收制度。 综合抵免： 把本国居民在国外所得的全部所得综合起来进行抵免的税收制度。 见下例：以Volkswa