6独立审计准则研究.ppt

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我国新审计准则改革的要点 ——兼介《中国注册会计师执业准则》 讲五个问题: 一、原审计等准则框架及存在的突出问题 二、新审计等准则的制定背景及框架内容 三、新风险导向审计的业务流程再造 四、会计师事务所执业理念的更新 五、审计目标、责任和原则的变化 主题一、原审计准则等框架 及存在的突出问题 一、原我国独立审计准则等框架回顾 1995年至今,发布了6批独立审计准则,初步形成CPA职业规范体系,共48个项目. 具体情况如下: 原准则项目具体情况如下: 1. 独立审计准则(CPA只做审计业务吗?怎么会这样?) 独立审计准则序言 1 (1)独立审计基本准则 1 (2)独立审计具体准则 28 独立审计实务公告 10 (3)执业规范指南 5 2. 职业道德基本准则 1 3. 质量控制基本准则 1 4. 职业后续教育基本准则 1 共 48个项目 *另外: 还发布:3个 指导意见(减值审计、内控审核、道德规范)。 2个 审计技术提示(财务欺诈风险、报表公布日后发现的事实)。 8个 规范性文件(略) 二、原审计准则存在的突出问题 1、制定基点—过分保护CPA,较轻公众利益 2、审计风险模型设计与运用—出现偏差较多 审计风险=固有风险X控制风险X检查风险 极端1.重宏观评估客户经营风险,轻具体审计程序 极端2.重具体审计程序,轻客户风险的评估 3、了解客户情况与评估风险 评估风险与实施审计程序 4、难查出重大舞弊,审计失败案例增多 主题二、新CPA执业准则制定背景 及框架内容 一、新审计等准则制定背景 1、被审计单位财务舞弊日益严重 2、原审计准则难以帮助CPA查出重大错报 3、国际审计准则已作了修订和改进 4、国际会计准则也在修订和改进 二、新CPA执业准则框架内容 A,鉴证业务(AE)准则 +B,非鉴证业务准则 (即相关服务RS准则) 重点讲:鉴证业务准则(含审计准则)的构成 第一层次:鉴证业务基本准则(定义和要素,种类—见下页补充1) 第二层次:审计准则(对历史财务信息的审计,             属于合理保证的AS) +审阅准则(对历史财务信息的审阅,             属于有限保证的AS) +其他鉴证准则(对非历史、非财务信息提供其他鉴证服 务,既可能是合理保证的AS如PCAOB要求的内 部控制审计,又可能是有限保证的AS) 第三层次: 操作指南(起细化、深化等指导作用) 请注意:(一) 2006年2月已发布48个准则,其中鉴证业务基本准则1个,审计准则41个,审阅准则1个,其他鉴证业务准则2个,相关服务准则2个,质量控制1个。2007年1月1日正式施行。 (二)我国新准则体系采用4位数编号。1、2、3、4、5开头,分别代表历史财务信息的审计、历史财务信息的审阅、其他鉴证业务、相关服务和质量控制准则。 补充1:《鉴证业务基本准则》 审计准则是中国注册会计师业务准则体系中的重要构成部分,其制订依据是《中国注册会计师鉴证业务基本准则》。 该准则分为总则、鉴证业务的定义和目标、业务承接、鉴证业务的三方关系、鉴证对象、标准、证据、鉴证报告、附则等九章57条。 鉴证业务的定义 补充1:《鉴证业务基本准则》 1、鉴证业务定义和5要素(第2章第5条): 鉴证业务:指注册会计师(三方关系人第4章)对鉴证对象信息(鉴证对象第5章,标准第6章,证据第7章)提出结论(鉴证报告第8章),以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。 2、鉴证业务的种类:  1)基于责任方认定的业务/直接报告业务  2)合理保证的鉴证业务/有限保证的鉴证业务——见下页补充2 !  3)历史财务信息的审计/历史财务信息的审阅/其他鉴证业务 补充2:合理保证与有限保证, 审计

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