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整个的审计过程，就是根据审计证据形成审计结论和审计意见的过程。因此，收集、鉴定和综合审计证据，是审计工作的核心。审计工作底稿则是审计过程和结果的书面证明，也是审计证据的汇集和编写审计报告的依据。 第一节 审计证据 一、审计证据的涵义和特性 （一）审计证据的涵义 审计证据(Audit evidence)是注册会计师（审计人员）在执行审计业务中，为了形成审计意见所获取的证据。 具体地说，审计证据就是审计人员在审计过程中，采用各种方法获取的真实凭据，用于证实或否定被审单位会计报表所反映财务状况和经营成果公允性的一切资料。 （为了达到审计目标，审计人员必须对被审计单位的会计报表发表自己的看法，提出自己的审计意见或者审计结论，出具审计报告书。但是，这些审计意见或者审计结论都必须以充分、可靠的审计证据作为基础。因此，审计人员在执行审计业务时，就需要搜集必要的审计证据以支持自己在审计报告中发表的种种观点或意见。如果没有充分的证据或者证据不太明确可靠，审计人员提出的审计意见或者审计结论就没有说服力，甚至作出完全错误的审计结论，导致审计报告潜在的风险很大。） 注意：审计证据应该是审计人员在执行审计程序过程中获得的与审计依据或者审计结论相关的证据，它可能不是法律证据，但完全可以作为审计证据而存在。在审计过程之外获得的资料，可以作为某种其他证据，但不能作为审计证据。 [案例]——审计证据的重要性 据石家庄宝石电子玻璃股份有限公司 (以下简称宝石公司)财务报表反映，自1997年以来，由于国内电视机市场的恶性无序竞争发展到白热化程度，使得黑白电视机市场加速萎缩。黑白显像管和黑白玻壳在1997年的最低售价相比1996年上半年均下跌了60%以上，已低于生产成本，同时，彩壳的售价下跌也超过20%以上，彩壳公司也出现了严重亏损。黑白玻壳生产线熔炉按计划停炉检修后，由于产品积压严重，恢复生产无望，而转产其他产品在短时间内又难以完成，因此整个生产线实际已处于停产状态。 针对以上严峻情况，对该公司进行审计的注册会计师认为，宝石公司无法就公司是否能保持经营能力提供充分和必要的证据，在这种情况下，也就无法确定公司巨额存货和固定资产的计价方法的合理性。而且，由于市场环境恶劣，公司的巨额应收账款的可回收性也由于下游企业的不良财务状况而变得更加不确定。另外，公司的流动负债超过流动资产7亿多元，资产负债比率严重不正常。因此，注册会计师无法就按持续经营会计假设编制的会计报表是否能公允反映该公司的财务状况和经营成果发表任何意见。 （二）审计证据的基本特性 《独立审计具体准则第5号——审计证据》中第5条指出：“注册会计师执行审计业务，应当在取得充分、适当的审计证据后，形成审计意见，出具审计报告。注册会计师应当运用专业判断，确定审计证据是否充分、适当。”也就是说，只有充分，适当的审计证据才是审计人员形成审计意见的依据。这里的“充分”和“适当”，正是审计证据的两大特性。如果审计人员无法获得充分适当的审计证据，就应该视具体情况发表保留意见或拒绝表示意见。 1.充分性。是指审计证据的数量必须足够支持审计人员作出的审计结论。因此，往往也称为“足够性”。它是注册会计师为形成审计意见所需要审计证据的最低数量要求。 客观公正的审计意见必须建立在有足够数量的审计证据的基础之上。但这并不是说，审计证据的数量越多越好。因此，每一审计项目对审计证据的需要量，以及取得这些证据的途径和方法，应当根据该项目的具体情况来定。 注册会计师判断审计证据是否充分，通常应当考虑以下几个因素： （1）审计风险。（是指会计报表存在重大错报或漏报，审计人员通过审计后没有发现而发表不恰当审计意见的可能性。）审计风险是决定审计证据数量的最重要的因素。一般来说，审计风险越大，所需要审计证据的数量就越多；反之，则审计证据的数量就可以减少。 审计风险由固有风险、控制风险和检查风险三部分组成。审计人员在判断审计风险时，主要考虑的是固有风险和控制风险（详细内容以后讲述）。 （固有风险：假定不存在相关内部控制，会计资料本身产生重大错报或漏报的可能性。 控制风险：指客户的内部控制不能发现或防止重大差错的风险。 检查风险：被审计单位会计资料等存在重大差错，而审计人员通过设计的审计程序未能发现的可能性。） 固有风险和控制风险（见教材第176页）具体又受以下几个因素的影响： 1）被审计单位是新客户还是老客户。新客户的风险一般较大，需要增加审计证据的数量。 2）内部控制的性质和强弱。内部控制健全，且有效实施，则审计风险较小；反之，内部控制不健全或执行不力，则审计风险较大。 3）业务经营性质和交易的复杂程度。有些企业的经营性质属于风险性很大的行业，或者是风险投资，或者是从事某些投机性商业活动，审计人员必须根据自