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第三节 职业道德守则 一、职业道德基本原则 1.诚信：诚信原则要求会员应当在所有的职业关系和商业关系中保持正直和诚实，秉公处事、实事求是。 2.独立：独立原则通常是对注册会计师而非非执业会员提出的要求。在执行鉴证业务时，注册会计师必须保持独立性。包括实质上的独立性和形式上的独立性。 3.客观：客观原则要求会员不应因偏见、利益冲突以及他人的不当影响而损害职业判断。 4.专业胜任能力和应有的关注 （1）专业胜任能力 专业服务要求注册会计师在运用专业知识和技能提供服务时合理运用职业判断。 专业胜任能力可分为两个独立阶段：①专业胜任能力的获取； ②专业胜任能力的保持。 （2）应有的关注 要求会员在提供专业服务时，会员应当保持应有的关注，遵守职业准则和技术规范，勤勉尽责。在审计过程中，会员应当保持职业怀疑态度，运用专业知识、技能和经验，获取和评价审计证据。 5.必威体育官网网址 （1）时效：不因业务约定终止而终止 （2）范围：确保业务助理和专家必威体育官网网址 （3）禁止：不得为自己或他人谋利益 （4）豁免：客户授权、法律要求、监管机构 6.职业行为 职业行为原则要求会员应当遵守相关法律法规，避免发生任何会员已知悉或应当知悉的有损职业声誉的行为。 不应存在下列行为：（1）对其能够提供的服务、拥有的资质以及积累的经验进行夸大宣传；（2）对其他会员的工作进行贬低或比较。 二、职业道德概念框架的具体应用 （一）职业道德概念框架的内涵 职业道德概念框架旨在为会员提供解决职业道德问题的思路，要求会员：（1）识别对遵循职业道德基本原则的威胁；（2）评价已识别威胁的重要程度；（3）采取必要的防范措施消除威胁或将其降至可接受水平。 （二）职业道德概念框架的具体应用 对职业道德基本原则产生威胁的具体情形： （1）自身利益威胁 （2）自我评价威胁 （3）过度推介威胁 （4）密切关系威胁 （5）外在压力威胁 威胁因素之一：自身利益威胁 ☆（1）重大经济往来：投资、借贷； ☆（2）审计收费：主要来源、或有收费； （3）过分担心失去某客户； ☆（4）商业关系：存在、密切的； ☆（5）雇佣关系：可能发生。 例A注册会计师持有V商业银行的股票100股，市值约600元。由于数额较小，A注册会计师未将该股票售出，也未予回避。 解析 A注册会计师与V商业银行存在除审计收费以外的直接经济利益。A应调离该审计业务。 例被审单位V商业银行以经营亏损为由，要求ABC会计师事务所降低一定数额的审计收费，但允诺给予其正在申请的购买办公楼的按揭贷款利率予以相应优惠。ABC会计师事务所同意了V商业银行的要求，并与之签订了补充协议。 解析 违背职业道德。存在除审计收费以外的直接经济利益。 例会计师事务所按照正常借款程序和条件，向被审单位V商业银行以抵押贷款方式借款800万元，用于购置办公用房。 解析 不违背职业道德。因为向外贷款是银行的正常业务。 ☆ 审计收费 甲事务所接受东方公司聘请，为其提供2007年度的会计报表审计服务。 1．业务约定书中规定，如果出具无保留意见将得到100万元收费，如果出具保留意见，收费减半，如果出具无法表示意见，收费30万元，如果出具否定意见，收费10万元。 解析违背职业道德。不得采取或有收费方式。 ①不能降价 低价竞争将使注会面临很大的时间和预算压力，往往导致服务质量达不到标准，降低其服务质量，而且有可能削弱注会的独立性。 ②科学收费标准 收费=Σ每一人员适当的小时费用率或日用率×时间 ③考虑的因素 知识和技能、水平和经验、时间、责任。 例ABC会计师事务所与V商业银行信贷评审部进行业务合作：由信贷评审部介绍需要审计的贷款客户，ABC会计师事务所负责审计工作，最后由信贷评审部复核审计质量。鉴于双方各自承担的工作，相关审计收费由双方各按50%比例分配。 解析违背职业道德。双方之间存在经营关系。 威胁因素之二：自我评价威胁 ☆（1）曾经任职：高管或直