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关于政府采购绩效审计的实务研究 福建省福州市审计局 陈直华 ????2006-09-25 一、政府采购绩效审计目标 　　绩效审计目标，是绩效审计行为的出发点和归宿点，没有绩效审计目标，就没有绩效审计方向。绩效审计的目标是经济性、效率性、效果性，但由于我国现阶段的会计资料不真实和违反财经纪律的现象还比较突出，因此，开展政府采购绩效审计，一般要以“真实性合法性、经济性、效率性、效果性”为目标，并结合政府采购活动实际情况，对这五个不同内涵与特定内容的目标进行进一步分解和细化。 　　1. 真实性审计目标，在具体实务操作过程中，要从政府采购活动“是否真正发生、确实存在、有关资料记载是否符合实际情况”入手，通过对政府采购活动记录、采购预算招标文件、投标文件、评标标准评估报告、定标文件、合同文本验收证明和采购资金支付等资料的审计与分析，揭示有无存在弄虚作假、欺骗他人等不真实的问题，以达到规范政府采购行为的目的。 　　2. 合法性审计目标，在具体实务操作过程中，要从政府采购活动“是否合法合规”入手通过对政府采购预算、采购资金的来源、确定的各种采购方式、所执行的各项采购活动程序、所签订的采购合同和履行监督检查职责等事项的审计与分析，揭示有无存在违反《政府采购法》、《招标投标法》、《合同法》、《建筑法》和相关政府采购规章制度问题，以达到促进依法采购的目的。 　　3. 经济性审计目标，在具体实务操作过程中，要从政府采购“是否节约、所选择的方式方法是否合理”入手，通过对政府采购的成本与投入的审计分析与比较，揭示采购成本和人力单位成本高低的情况以及有无存在损失浪费等问题以促进降低采购成本、节约采购资金，达到提高采购资金使用效益的目的。 　　4. 效率性审计目标，在具体实务操作过程中，要从政府采购“是否有效率、服务是否良好”入手，通过对政府采购整个管理活动过程的投入与产出的审计分析与比较，揭示政府采购有无存在管理不善、效率低下、服务不周以及不作为和乱作为的问题，以促进履行责任，加强科学管理，达到提高政府采购管理效率的目的。 　　5. 效果性审计目标，在具体实务操作过程中，要从政府采购“预期的目标是否达到政策目标是否得到实现”入手通过对实现的政府采购效益和政府采购政策目标的审计与分析，揭示政府采购是否达到预期的经济效益、保护环境、扶持不发达地区和少数民族地区以及中小企业发展的目标，以促进加强政府采购管理，达到协调发展的目的。 二、政府采购绩效审计依据 　　绩效审计依据，即绩效审计评价标准，是指用来衡量被审计单位（项目）绩效高低优劣的尺度。它是定性标准与定量标准、经济指标与技术指标的结合体，具有层次性、相关性、时效性、地区性、相对性先进性、计量性等特点。因此政府采购绩效审计评价标准要以《政府采购法》、政府采购相关规章制度和《中国财经报》中国政府采购网》、《中国政府采购杂志》所公布的政府采购统计相关数据以及本级政府采购的规划、目标、预算、计划等规定与要求为依据，进行选用和确定。从基本层面来看 ,政府采购绩效审计评价指标至少应包括如下 : 　　1. 采购节约率，是指政府采购资金的节约额与采购预算金额的比率。具体计算公式： 　　采购节约率 =( 采购预算金额一实际采购金额 )÷ 采购预算金额 ×100％ =l 一实际采购金额 ÷ 采购预算金额 ×100％ 　　采购节约率可从四个层次进行分析：一是某个具体采购项目的节支率，用于考察某次采购的节支情况；二是某类采购对象的节支率，用于考察不同采购对象的节支情况；三是某部门单位的节支率，用于考察不同部门单位的节支情况；四是当年全部政府采购的节支率，用于考察政府采购的年度节支效果。一般来说，政府采购的节支率越高，表明政府采购的节支效果越明显。但较高的节支率并不完全意味着政府采购的高效，应当查明原因国际经验表明，实行政府采购后，采购资金的节约率在 10%左右。 　　2. 采购价格降低率，是指大宗的、金额大的实际采购项目价格与市场平均价格的比率具体计算公式： ??? 采购价格降低率 =( 市场平均价格 - 特定采购实际项目价格 ) ÷ 市场平均价格额 =l 一特定采购实际项目价格 ÷ 市场平均价格金额 ×100％ ??? 采购价格降低率是评价政府采购是否节约、合理使用资金的基础性指标。在具体分析和计算时，需要关注市场平均价格，它是指特定采购对象的成本加上合理的利润，既不是市场价格，也不能低于成本可通过审查供应商财务和市场调查进行测算，也可以通过采购监督部门提供的对集中采购机构考核的采购价格数据进行审查后予以采用。 　　3. 采购人力单位成本，是指当年政府采购额与直接参与政府采购人员经费成本的比重即以最小的人力成本完成尽可能多的采购量。具体计算公式 ??? 采购人力单位成本 = 当年政府采购额 ÷ 当年人员经费 ??? 在