11第十一章 税制改革的理论和实践.ppt

第十一章 税制改革的理论和实践 第一节 工商税制改革 第二节 我国工商税制度改革的基本思路和方向 第三节 农村税费制度改革 第一节 工商税制改革 一、税收制度改革理论简介 二、世界各国税制改革的实践 一、工商税制改革的主要理论 1、公平课税论 亨利.西蒙斯 认为政府在设计和改革税制时，必须建立这样一种课税方法，这种方法既能按照公平原则筹措资金，又能限制政治程序对市场经济的干预，实现此双重目标，关键在于选取适当的税基，他构想出综合所得概念和综合税基概念。 公平课税论下的理想税制主要是根据综合所得概念对宽所得税基课征累进的个人直接税。 2、最适课税论 ——探讨什么样的税制才能最体现和符合税收原则的基本要求的理论。指的是在保证获得一定数额税收的前提下，税收制度应该由哪些税种组成、主体税种和辅助税种如何选择的问题。 ——最优商品税理论 拉姆齐1927年在其经典性论文《对税收理论的贡献》中 提出。两个重要结论: 一是等比例规则：整个税制应当使应税商品的生产按照相同的比例减少; 二是逆弹性规则：对需求价格弹性小的产品实行高税率，对需求弹性大的产品实行低税率，提倡差别税率。 ——信息不完全条件下最优所得税制论 20世纪70年代米尔利斯、维克里 原命题：纳税者应承担在他们的纳税能力范围内的税收负担，应坚持两个具体原则：即横向公平原则和纵向公平原则，实践中，以这些原则为基础的税制是累进所得税制度。 结论：由于信息的不对称，最高收入的边际税率应该为0，也就是对最高能力的人的边际收入不应该征税。 3、 财政交换论 威克塞尔、布坎南 认为，税收通过政治程序对个人或者利益集团进行分配，应当求得国家付给个人的边际效用等于个人因纳税而损失的财富的边际效用，换一个角度，纳税人根据自己对公用品数量的效用判断和承担相应的税收份额的意愿，在交换中选择最佳的公用品数量和税收份额匹配，达成每一个参加者都能接受的协议。 二、世界税制改革的实践 （一） 所得税： 降低税率、拓宽税基、减少档次 个人所得税； 拓宽税基表现： 外延拓宽：扩大征税范围； 内涵拓宽：减少优惠措施 公司所得税； 主要靠内涵拓宽：减少优惠措施 减少重复征税的办法：个人所得税与公司所得税一体化。 （二） 一般消费税： 普遍开征增值税、提高标准税率、制定标准化的增值税 （三）开征“绿色税收”，重视税收对生态环境保护的作用 绿色税收：是环境税收的一种形象比喻，是以环境保护为目的而征收的各种税收和采取的各种收受措施。 第二节 我国工商税制度改革的基本思 路和方向 一、我国工商税制改革的基本思路； 二、各种税制改革； 三、及早建立绿色税收体系：环境税 一、我国工商税制改革的基本思路； “简税制、宽税基、低税率、严征管”的原则 二、各种税制改革 1、增值税改革 自2009年1月1日起，全国范围内实施增值税转型改革。这标志着我国增值税改革迈出了重要一步，必将对我国宏观经济发展产生积极而又深远的影响。　 　　增值税转型改革主要内容　　在对货物和劳务普遍征收增值税的前提下，根据对外购固定资产所含税金扣除方式的不同，增值税分为生产型、收入型和消费型三种类型。目前世界上140多个实行增值税的国家和地区中，绝大多数国家和地区实行消费型增值税。 　　我国增值税对销售、进口货物以及提供加工、修理修配劳务的单位和个人征收，覆盖了货物的生产、批发和零售各环节，涉及众多行业。1994年税制改革以来，我国一直实行生产型增值税。所谓增值税转型，是指从生产型增值税转变为消费型增值税。根据国务院常务会议精神，这次增值税转型改革的主要内容包括以下几个方面：自2009年1月1日起，全国所有增值税一般纳税人新购进设备所含的进项税额可以计算抵扣；购进的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇不得抵扣进项税；取消进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策；小规模纳税人征收率降低为3％；将矿产品增值税税率从13％恢复到17％。　　增值税转型改革，允许企业抵扣其购进设备所含的增值税，这既是一项重大的减税政策，也是积极财政政策的重要组成部分，预计将为纳税人减轻税收负担超过1200亿元。 2 消费税改革： 燃油税改革 2009年1月1日起实施成品油税费改革。燃油税费改革的主要内容包括两个方面：一是取消公路养路费、航道养护费、公路运输管理费、公路客货运附加费、水路运输管理费和水运客货运附加费，逐步有序取消已审批的政府还贷二级公路收费。二是汽油消费税单位税额每升由0.2元提高到1元，净提高0.8元；柴油每升由0.1元提高到0.8元，净提高0.7元；其他成品油单位税额相应提高。 汽、柴油等成品油消费税实行从量定额计征，不是从价计征，与油品价格变动没有关系，征税多少只与用油量多少相关联。提