酒店管理理论 控制的管理哲学.pdf

葉予舜 彙整 成本控制与控制之程序 控制的管理哲学 无论是集权或分权的组织,依据成本结构及成本习性所作的分析,对管理当局而言,是具 有相当帮助的。成本会计的发展,起初是为了迎合财务报表的需要；易言之,成本的汇计 是为了产品成本的计价,以利存货之评估与收益之取决,其后成本会计的目的,则是为了 成本控制。为了达到成本控制的目的,必须有某种可行性的比较标准,不论是正式或非正 式的。一项预算或一套标准成本会计制度,都可称为一种正式的标准。不过,固定或称静 态预算虽足以应付产品之成本计价,却不适用于成本控制；因为实际的作业水平往往回 异于固定预算所依据者。有鉴于此,弹性预算（不论是否实行标准成本制度）对于有效 的成本控制而言,是有其重要性的。 实际成本与固定预算之比较,固然可以衡量花费差异,但这项差异既不能代表效果,也不 能代表效率。实际生产数量与计划数量之差异,才是效果的最佳衡量；此一数量之差,可 按每单位标准（或正常）贡献额计算。另一方面,效率的衡量,可藉比较投入的实际成本 与产出的标准成本而得。此即实际产出的弹性预算。 在设计任何成本控制制度并应用于某项作业之前,应先确定管理当局之目标,仔细评估 这些目标是必要的,以便了解管理当局所需要之数据。 成本控制制度必须能迎合下列的特定需要或控制目标：诸如策略规划、利润规划、产品 成本计价、产品订价、产品获利性衡量、自制或外购决策、产品组合及产量决策、损益 两平分析、资本投资评核、及管理会计报告之编制。 1 葉予舜 彙整 总而言之,为达成有效之成本控制,提供信息予管理当局之报告制度,必须能反映公司经 营之状况,以便使管理当局进行有利之规划。 成本控制的基本概念 成本控制之意义 美国会计学会之「成本概念与标准委员会」对于成本作如下的定义：「成本,乃指为达到 特定目的而发生之价值牺牲,该价值牺牲须以货币单位衡量之。」所谓价值牺牲是指耗用 的原物料数量、人工小时及其他的服务量而言。 至于 “控制” 一词乃指确保既定（预期）目标的达成,控制程序有三项基本步骤,即： 1. 标准的厘订； 2. 实际绩效对标准的比较； 3. 偏差的矫正。 但其中的后两项,则非有效的回馈无以为功。 成本控制是管理的一项基本工作,为了达成长期利润极大化的目标,成本控制乃是在现 存条件下以最低可能获得之成本,去达成合于质量的生产目标。 成本控制一词,就广义言之,不仅为控制成本,使其与管理当局之营业计划一致,而且还 包括分析不同方案之差异成本,作为不同计划实施的参考。故成本控制,可以包括下列各 部份： 1. 分析各种不同方案,拟定计划； 2. 在此一计划下,设定详细的成本限额； 3. 比较预定的结果和实际绩效； 4. 解释发生差异的原因； 2 葉予舜 彙整 5. 采取减少差异因素的行动。 成本控制之程序 就控制的程序言,可分为： 1. 事前的控制,又称为预防性的控制。预算制度之建立,标准成本之订定均为预防性之 事前控制。 2. 作业发生时的控制,即利用内部控制来防止错误或舞弊的发生。 3. 事后的控制,又称为治疗性的控制或救济性的控制。实际成本与预计成本之比较, 分析差异发生之原因,决定功过之归属,寻求改善对策,均为补救性之事后控制。 因此,由成本控制之程序,可以建立一套管理控制制度,此一制度通常系由四个相同关连 的附属制度所构成,即规划、预算、执行与纪录、及报告与分析。 管理控制制度 － 整体成本控制制度 管理控制制度的步骤 管理的基本功能可以说是：第一,选择所应追求的目标以及应采取的策略；第二,如何设 法使所采取的实际行为能有助于上述目标及策略之达成。前者属于规划,后者属于控制。 如将一机构视为一个体,