阴山公司审计案例.ppt

阴山公司审计案例 案例分析框架 案例背景 ——公司情况 存在问题 固定资产相关折旧的会计估计变更未在会计报表中进行披露。 注册会计师对此项会计估计变更仅索取了2007年9月份的董事会决议，便认可了阴山公司的相关会计处理，并出具了标准无保留意见的审计报告。 资料搜集 会计估计：指对结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作出的判断。 资料搜集 资料搜集 审计程序： * * L/O/G/O 1 2 3 4 案 例 背 景 资 料 搜 集 存 在 问 题 分 析 问 题 阴山公司系农产品深加工生产企业。2006年度亏损，2007年度盈利3000万元。 2007年9月，阴山公司董事会决议审议通过了《关于对公司固定资产相关折旧政策进行调整的议案》，决定自2007年1月对公司固定资产相关折旧政策进行调整。残值率由原来的5%提高到10%，折旧年限也相应延长。 会计估计变更后年折旧额较变更前减少10264万元。 此项会计估计变更未在会计报表附注中进行披露。 案例背景 ——注册会计师实施的主要程序 审计中，注册会计师对此项会计估计变更仅索取了2007年9月份的董事会决议，便认可了阴山公司的相关会计处理，并出具了标准无保留意见的审计报告。 2006年亏损 2007年盈利3000万 存在问题 ? 累计折旧的审计目标： 确定折旧政策是否恰当； 确定折旧费用的分摊是否合理、一贯； 确定固定资产、累计折旧和期末余额是否正确； 确定累计折旧的披露是否恰当。 注册会计师的法律责任: 过失是指在一定条件下缺少应具有的合理的谨慎。评价注册会计师的过失，是以其他合格注册会计师在相同条件下可做到的谨慎为标准的。当过失给他人造成损害时，注册会计师应负过失责任。 分类：普通过失、重大过失 资料搜集 固定资产残值率： 内资企业：5% 外资企业：10% 注册会计师有必要复核和测试阴山公司管理当局作出会计估计的过程。 阴山公司管理层于2007年9月作出的董事会决议，理应根据公司资产的实际情况，经公司内部专家（如可行），或业内相关专家、工程师的鉴定，对公司固定资产的净残值率、折旧年限进行调整。 分析问题 因此注册会计师在进行审计时，应当索取公司内部专家（如可行），或业内有关专家、工程师的鉴定资料进行必要的复核，并实施相关审计程序。 分析问题 测试会计估计的计算过程； 评价会计估计依据的数据，考虑会计估计依据的假设； 将以前期间作出的会计估计与其实际结果进行比较； 考虑管理层对会计估计的批准程序。 3 4 1 2 分析问题 1 2 3 1 2 4 3 1 2 注册会计师未对阴山公司实施累计折旧的实质性程序。 未检查被审计单位指定的折旧政策和方法是否符合相关会计准则的规定。（未判定阴山公司预计使用寿命和预计净残值是否合理） 分析问题 案例详情：注册会计师对阴山公司的会计估计变更仅索取了2007年9月份的董事会决议，便认可了阴山公司的相关会计处理。 分析：注册会计师在未取得此审计项目必要和充分的审计证据的情况下就出具审计报告，缺少应有的合理的谨慎，没有完全遵循专业准则的要求。 本案例中，注册会计师存在一般过失行为。 分析问题 解决方法： 根据《企业会计准则第28号———会计政策、会计估计变更和会计差错更正》，企业应当在附注中披露与会计估计变更有关的下列信息： （1）会计估计变更的内容和原因； （2）会计估计变更对当期和未来期间的影响数； （3）会计估计变更的影响数不能确定的，披露这一事实和原因。 分析问题 *