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2003年CPA考题（计算题） 要求： （1）计算A企业2002年12月份应交纳的增值税。 （2）计算B企业2002年12月份应交纳的增值税。 2003年CPA考题（计算题） 答案： （1）A企业： ①销项税额=45.90+(9.36+2.34)÷(1+17%)×17% =47.60(万元) ②进项税额=30.60+0.34=30.94(万元) ③应纳增值税额=47.60-30.94=16.66(万元) 2003年CPA考题（计算题） (2)B公司: ①销项税额=30.60+35.03÷(1+13%)×13%+298.35÷(1+17)×17%=77.98(万元) ②进项税额=45.90+(30×13%+3×7%)×60%=48.37(万元) ③应纳增值税额=77.98-48.37=29.61(万元) 三、增值税的计算和征收 （1）组成计税价格 =成本×（1+成本利润率） （2）组成计税价格 =成本×（1+成本利润率）+消费税税额 例2 某工厂某批产品成本为100万元，成本利润率为10%，请计算该产品组成计税价格（该产品不缴消费税）。 答案： 组成计税价格=100×（1+10%） =110（万元） 进项税额的确定 所谓进项税额，即购货方购进货物或应税劳务同时承担的该货物或应税劳务的增值税额。 (1)允许抵扣的进项税额 ①从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额； ②从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。 进项税额的确定 (2)允许抵扣进项税额的特殊规定 ①一般纳税人向农业生产者购买的免税农业产品，准予按照买价和13%的扣除率计算进项税额，从当期销项税额中扣除。其进项税额的计算公式是： 进项税额=买价×扣除率 进项税额的确定 ②一般纳税人外购货物（固定资产除外）所支付的运输费用，以及一般纳税人销售货物所支付的运输费用,根据运费结算单据（普通发票）所列运费金额依7%的扣除率计算进项税额准予扣除，但随同运费支付的装卸费、保险费等杂费不得计算扣除进项税额。 进项税额的确定 ③从事废旧物资经营的增值税一般纳税人收购废旧物资，且不能取得增值税专用发票的，根据主管税务机关批准使用的收购凭证上注明的收购金额，依10%的扣除率计算进项税额，准予抵扣。 ④混合销售行为和兼营的非应税劳务，按规定应征增值税的，该混合销售行为所涉及的非应税劳务和兼营的非应税劳务所用购进货物的进项税额，凡符合抵扣条件的，准予从销项税额中抵扣。 不允许抵扣的进项税额 ①购进的固定资产。 ②用于非应税项目的购进货物或应税劳务。 ③用于免税项目的购进货物或者应税劳务。 ④用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。 不允许抵扣的进项税额 ⑤非正常损失的购进货物。 ⑥非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务征收。 进项税额申报抵扣的时间 ①工业生产企业购进货物（包括外购货物所支付的运费），必须在购进的货物已经验收入库后，才能申报抵扣进项税额，对货物尚未到达企业或尚未验收入库的，其进项税额不得作为纳税人当期进项税额予以抵扣。 进项税额申报抵扣的时间 ②商业企业购进货物，必须在购进的货物付款后，才能申报抵扣进项税额；尚未付款或尚未开出承兑商业汇票的，其进项税额不得作为纳税人当期进项税额予以抵扣。 ③一般纳税人购进应税劳务，必须在劳务费用支付后，才能申报抵扣进项税额；对接受应税劳务，但尚未支付款项的，其进项税额不得作为纳税人当期进项税额予以抵扣。 （二）增值税应纳税额的计算 1.一般计算方法 应纳税额=当期销项税额—当期进项税额 当期进项税额不足抵扣的部分，可以结转下期继续抵扣，不能办理退税。 案例3 某企业2003年3月销售商品取得不含税销售额50万元,当月购进商品并取得增值税发票,支付价款40万元、增值税额6.8万元。请计算该企业3月应纳增值税额。该企业适用17% 解：销项税额=50×17%=8.5(万元) 应纳增值税额=8.5—6.8=1.7(万元) 案例4 某企业2003年4月销售商品取得含税销售额81.9万元,当月购进商品并取得增值税发票,支付价款50万元、增值税额8.5万元,请计算该企业4月应纳增值税额。该企业适用17% 解：销项税额=81.9/1.17×17%=11.9万元 应纳增值税额=11.9—8.5=3.4(万元) 案例5 某企业5月销售商品取得不含税销售额100万元,购进原材料甲并取得增值税发票,支付价款30万元,增值税5.1万元,购进原材料乙取普通发票,发票注明的金额为23.4万元,购进免税农产品40万元,请计算该企业5月应纳增值税额。该企业适用17% 解：销项税额=100×17%=17万元 进项税额=5.1+40×13%=10.3万元 应纳增值税额=17—10.3=6.7(