MBA中国税制--税收要素与税收原则.ppt

第二章 税收要素与税收原则 第一节 税制要素 实体法的每个税种的内容都是由这些要素所构成。 税法的构成要素一般包括纳税义务人、征税对象、税目、税率、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减税免税、罚则等项目。 1. 纳税义务人 即纳税主体，是指一切履行纳税义务的法人、自然人及其他组织。 2.征税对象 即纳税客体，主要是指税收法律关系中征纳双方权利义务所指向的物或行为。这是区分不同税种的主要标志。 3.税目。是各个税种所规定的具体征税项目，是征税对象内容的具体化。 4.计税依据。是计算应纳税额的征税对象的数额，是是征税对象数量的具体化。 5.税率。是对征税对象的征收比例或征收额度。税率是计算税额的尺度，也是衡量税负轻重与否的重要标志。我国现行税种使用的税率主要有：比例税率、定额税率、超额累进税率和超率累进税率。 比例税率 比例税率是指对同一课税对象，无论其数额大小，都按照相同比例征税的税率，税额随着课税对象数量的增加成比例增加。 比例税率的优点：(1)分配结果的透明度高；(2) 形式上比较公平。但它也有两大不足之处：一是缺乏弹性，适应性不强；二是对不同收入水平的纳税人和征税对象存在着实际上的不公平。 累进税率 累进税率，指对同一征税对象，随着数额增大，征收比例也随之增高的税率。分级是累进税率的一个最为显著的特点。具体的，这种税率形式预先将课税对象按绝对数的大小划分成若干级次，并相应规定每一级次的税率。在这种税率设计下，税额的增长幅度将大于征税对象数量增长幅度。 累进税率有又可分为两种，即全额累进税率和超额累进税率。 1、全额累进税率 全额累进税率，指将课税对象的全部数额都按照其所适用的最高一级征税比例计税的累进税率。 2、超额累进税率 超额累进税率是这样一种税率形式，当课税对象的数额增加到需要提高一级税率时，仅就超过上一等级的部分，按高一级税率征税。换言之，同一个课税对象，可能适用几个等级的税率。该课税对象的全部应纳税额为多个等级部分应纳税额的合计数。 为了解决超额累进税率计算复杂的问题，通常采用简化的计算方法，即“速算扣除数法”。其计算公式为： 应纳税额 =应税对象数额×税率-速算扣除数 推算速算扣除数，还有一种简单方法， 本级速算扣除数=(本级税率-上级税率)×上级课税对象的最高数额+上级速算扣除数 此外，累进税率也包括按相对数累进的情况，例如我国现行土地增值税所采用的四级超率累进税率。 定额税率 定额税率是指按课税对象的单位直接规定固定征税数额的税率，故又称为固定税额。在具体使用时，主要有以下几种形式，地区差别定额税率、幅度定额税率、分类分级定额税率。 除了以上三类规范的税率之外，在税制中有时还采用加成征税和加倍征税的税率延伸形式。所谓加成征税，是指对按法定税率计算的税额加征若干成数的税款，加征一成为百分之十；加倍征税是指对按法定税率计算的税额加征若干倍数的税款，加征一倍为百分之百。加成、加倍征收通常是税收调节高收入的措施。 6.纳税环节。主要指流转税法规定的征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。 7.纳税期限。是指纳税人按照税法规定缴纳税款的期限。 8.纳税地点。主要是指根据各个税种纳税对象的纳税环节和有利于对税款的源泉控制而规定的纳税人（包括代征、代扣、代缴义务人）的具体纳税地点。 9.减税免税。是对某些纳税人和征税对象采取减少征税或者免予征税的特殊规定。 根据具体情况，可以划分为： ⑴法定减免、特定减免、临时减免 ⑵税基式减免、税率式减免、税额式减免 第二节 税制类型 按各税法的内容效力、职能作用、征税对象、税收管辖、收入归属的不同，分为不同类型： 1.按照税收征收对象的不同，分为流转税、所得税、财产、行为税、资源税等。 2.按照计税依据的不同，分为从量税和从价税。 3.按照税收与价格的关系，分为价内税和价外税。 4.按照税负是否转嫁，分为直接税和间接税。 5.按照税收收入归属和征收管辖权限的不同，可分为中央税法、地方税法和中央与地方共享税法。 第三节 税制原则 1、公平原则：普遍、受益、量能 2、经济原则：效率、稳定 3、行政原则：简明、确定、征收成本最低 * * 好厉害的