1审计环境.doc

第一章：审计职业特点 1.注册会计师的起源：意大利式注册会计师→英国式注册会计师（以查错防弊为主）详细审计→美国式注册会计师（以判断企业信用状况为主）抽样审计→1929-1933年（主要目地是对财务报表发表审计意见，查错防弊转为次要目的）→二战后到现在（风险导向审计，对财务报表发表审计意见，合理保证审计后财务报表不存在重大错报） 2.审计按照接受委托目的和内容，可以分为以下几个种类： 类别 区别 审计目的 审计内容 财务报表审计 对财务报表发表审计意见 财务报表 经营审计 评价经营活动的效率和效果 经营程序和方法 合规性审计 确定是否遵循了特定的法律、法规、程序或规则 特定的法律、法规、程序或规则的遵循情况 4.审计方法的演变： 审计方法 审计方法 审计重点 账项基础审计 详细审计 发现和防止错误与舞弊 制度基础审计 内部控制与抽样审计结合 判断企业的财务状况和经营成果是否真实和公允 风险导向审计 依据审计风险模型［审计风险（AR）=固有风险（R）*控制风险（CR）*检查风险（DR） 重大错报风险的识别、评估与应对 ①审计风险：当财务报表存在重大错报时注册会计师发表不恰当审计意见的可能性 ②固有风险：在考虑相关的内部控制之前，某类交易、帐户余额或披露的某一项认定易于发生错报（该错报单独或连同其他错报可能是重大的）的可能性 ③控制风险：某类交易、帐户余额或披露的某一项认定发生错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，但没有被内部控制及时防止或发现并纠正的可能性 ④检查风险：如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降低至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险 5.注册会计师审计（双向独立）与政府审计（单向独立）及内部审计的关系（注会审计是独立性最强的）： 审计 区别 具体表现 政府审计 1.两者的审计目标不同 政府审计是对单位的财政收支或者财务收支的真实、合法和效益依法进行的审计；注会审计是对财务报表是否按照适用的财务报告编制基础进行的审计 2.两者的审计标准不同 政府审计的依据是《中华人民共和国审计法》和国家审计准则：注会审计的依据是《中华人民共和国注册会计师法》和审计准侧 3.两者的经费或收入来源不同 4.两者的取证权限不同 注会审计在获取证据是很大程度上有赖于被审计单位及相关单位的配合和协助，对被审计单位没有行政强制力 5.两者对发现问题的处理方式不同 政府审计对违反国家规定的财政收支、财务收支行为需要依法给予处理、处罚的，在法定职权范围内做出审计决定或者向有关主管机关提出处理、处罚意见 内部审计 1.两者的审计目标不同 内部审计主要是对内部控制的有效性、财务信息的真实性和完整性以及经营活动的效率和效果开展的一种评价活动 2.两者独立性不同 内部审计独立性较弱，注会审计独立性较强 3.两者接受审计的自愿程度不同 4.两者遵循的审计标准不同 内部审计遵循的是内部审计准则 5.两者审计的时间不同 6.注册会计师在财务报表审计中需要利用内部审计工作的原因： ①内部审计是被审计单位内部控制的一个重要组成部分 ②内部审计与外部审计在工作上具有一致性 ③利用内部审计工作结果可以提高工作效率，节约审计费用 第二章：注册会计师管理制度 1.注册会计师执业会员的注册： ①取得全科合格证书②从事审计业务工作两年以上③向省级注协申请，由审计注协审批，报财政部备案 2.不予注册的情形： ①不具有完全民事行为能力②收到刑事处罚③在财务、会计、审计、企业管理或经济管理工作中犯有严重错误受行政处罚、撤职以上处分④自行停止执行注册会计师业务满1年 3.注册会计师业务： 业务类别 具体业务内容 鉴证服务 审计业务 1.审查企业财务报表，出具验资报告 2.验证企业资本，出具验资报告 3.办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告 4.办理法律、行政法规规定的其他审计业务，出具相应的审计报告 审阅业务 其他鉴证服务 1.预测性财务信息审核 2.系统鉴证 相关服务 1.对财务信息执行商定程序 2.代编财务信息 3.税务服务 4.管理咨询 5.会计服务 4.会计师事务所的形式 组织形式 责任承担方式 优点 缺点 独资会计师事务所 承担无限责任 对执业人员的需求不多，容易设立，执业灵活，能够在代理记账、代理纳税等方面很好地满足小型企业对注册会计师服务的需求 无力承担大型业务，缺乏发展后劲 普通合伙会计师事务所 合伙人以各自的财产对事务所的债务承担无限连带责任 在风险的牵制和共同利益的驱动下，促使事务所提高执业质量，扩大业务规模，提高控制风险的能力 简历一个跨地区、跨国界的大型会计师事务所要经历一个漫长的过程，且任何一个合伙人执业