第三章 结算债权.ppt

第三章 结算债权 学习目标 本章介绍政府与非营利组织在结算中形成的各种债权。通过本章学习应掌握各级政府与行政机关在经费领拨、使用中形成的暂付款、与下级往来、预拨款项等的核算；掌握事业单位和民间非营利组织在事业、业务活动中形成的应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款等的核算。 第一节 财政总会计与行政单位的 结算债权 本章所说的结算债权，是指各会计主体在拨款与往来结算中形成的债权。 不同会计主体的结算债权构成 一、暂付款 （一）财政总会计的暂付款 借方登记发生数，贷方登记结算收回或核销后转到支出数。借方余额反映尚待结算的暂付款。年终，原则上应无余额。 例1、某市财政局有关暂付款业务如下，请进行会计处理。 （1）市教育局因修理危险校舍，向市财政紧急借款200 000元； （2）经批准借给市建材局急需款项500 000元，用于该局下属企业的设备改造； （4）市建材局借款先偿还100 000元，存入国库存款； （6）将预算资金10万元划入政府采购资金专户； （7）上述划入政府采购资金专户的资金实际支出8万元； （8）将结余的政府采购资金2万元从政府采购资金专户划回国库存款。 （二）行政单位的暂付款 暂付款，是特指行政单位在公务活动中与其他单位、所属单位或本单位职工发生的临时性待结算款项，一般包括预付的设备款、职工预借的差旅费、报销单位领用的备用金等。 账务处理： 行政单位发生暂付款项时记： 借：暂付款 贷：现金（银行存款） 暂付款的结算收回或核销转列支出时记： 借：经费支出（专款支出） 贷：暂付款 提示： 职工调动工作的调遣费，按规定办法计算应支出的数额，在调出单位直接列作经费支出，不作暂付款处理；在调入单位凭据报销，多余退回，作经费支出收回处理，不足补发，列作经费支出。 例2、某行政单位有关暂付款的业务如下，请进行会计处理。 （1）李华出差借款2 000元，实际开支1 780元，回来后报销，退回多于现金220元； （7）将预算外资金和单位自筹资金共计1万元划到政府采购资金专户； （9）收到财政划回的政府采购专户节约资金3 000元。 第二节 事业单位与民间非营利组织的结算债权 一、应收票据 （一）应收票据概述 应收票据是指单位持有的还没有到期、尚未兑现的商业汇票。 1、不带息票据的核算 例6、某单位销售一批产品给阳光公司，货已发出，货款11 700元（其中增值税1 700元）。按合同约定三个月以后付款，阳光公司交给该单位一张不带息3个月到期的银行承兑汇票，面值11 700元； 例7、承例6，3个月后，该单位委托开户银行收回应收票据11 700元； 例8、承例6，3个月后，假设未能收回应收票据款。 2、带息票据的核算 应收票据利息=票据面值×票面利率×期限 利率一般指年利率，期限指签发日至到期日的时间间隔（有效期） 例9、某单位收到一张3月8日签发，面值为50 000元、利率为8％、90天到期的商业汇票，计算其到期日和到期值。 到期日＝24＋30＋31＋5＝90 因此，到期日为6月6号 带息应收票据核算举例 例10、某单位于2006年9月1日销售一批产品给阳光公司，货已发出，货款11 700元（其中增值税1 700元）。按合同约定6个月以后付款，阳光公司交给该单位一张带息6个月到期的银行承兑汇票，面值11 700元，票面利率为5％； 例11、承例10，年度终了（2006年12月31日），计算票据利息； 3、应收票据转让的核算 4、应收票据贴现的核算 贴现期＝票据期限－单位已持有票据期限 贴现利率＝票据到期值×贴现率×贴现期 贴现所得＝票据到期值－贴现息 应收票据贴现核算举例 例13、承例10，该单位于2006年12月31日进行贴现； 到期值＝11 700×（1+5％÷12×6）＝11 992.5元 贴现利息＝11 992.5×（6％÷12×3）＝180元 贴现所得＝11 92.5－180＝11 812.5元 二、应收账款 单位因提供劳务、开展有偿服务及销售产品等业务应收取的款项。 （一）应收账款的确认 （二）应收账款的计价 1、商业折扣 2、现金折扣 （三）应收账款日常业务的明细核算 1、应收账款日常核算的原始凭证 2、应收账款的明细核算 例14、承例13，6个月后，因承兑人的银行账户不足支付，银行即将已贴现的票据退回申请贴现的单位，同时从该单位的账户中将票据款划回，本息合计为11 992.5元。 （四）应收账款的总分类核算 1、应设置的账户 2、应收账款发生和收回的核