第五章 流转税法.ppt

第五章　流转税法 第一节　流转税法理论 第二节　增值税法 第三节　营业税法 第四节　消费税法 第五节　关税法 第一节　流转税法理论 一、流转税的特征 （一）流转税的概念 　　流转税/商品劳务税，是以商品流转额、非商品流转额为征税依据，选择流转过程中的某一环节征收的一类税。 　　商品流转额，是指商品在其流通的各个环节上所发生的交易金额。商品流转额按经营业务不同，可分为销售流转额和采购流转额。销售流转额是指销售商品实际取得的销售收入额；采购流转额是指采购商品实际支付的金额。按照其构成内容不同，可分为流转总额和流转增值额。流转总额是因销售或采购商品而发生的货币总额；流转增值额是商品销售收入金额，扣除为生产商品而实际消耗的外购材料物资等非增值项目金额后的余额。 　　非商品流转额，是指服务性业务收入额，即第三产业因向社会提供劳务或服务性活动而取得的货币金额。 （二）流转税的特征 1.征税范围广、税源大； 2.收入及时； 3.以商品交换和有偿提供劳务为前提； 4.不考虑从事经济活动的人的情况，一律采用比例税率； 5.税额成为商品的价格或服务收费标准有机组成部分。 二、流转税的类型 1.依据计税依据不同，流转税可以分为以流转总额为计税依据的流转税和以流转过程中的增值额为计税依据的流转税。 2.依据征税环节的不同，流转税可以分为单环节征收的流转税和多环节征收的流转税。 3.依据征税范围的不同，流转税可以分为对商品和劳务普遍征收的流转税、只对消费品征收的流转税和仅选择部分消费品征收的流转税。 4.依据计税方式的不同，流转税可以分为从价计征的流转税和从量计征的流转税。 5.依据征税机关的不同，流转税可以分为由税务机关征收的流转税和由海关征收的流转税。 三、我国的流转税 （一）流转税的沿革 　　我国对流转额征税有着悠久的历史，但直到中华民国时期，流转税才成为主体税种。 　　中华人民共和国成立后，1950年税制改革确立的是一种流转税与所得税并重的复合税制结构。此后，流转税呈现出日渐萎缩的趋势，直到1978年改革开放以后。其后，涉及流转税的重大改革有两次，一次是1984年，一次是1994年。两次税制改革都大大强化了流转税制度。 （二）我国的流转税制结构 　　我国流转税制结构的主体税种是增值税，再配合消费税、营业税和关税。就增值税与营业税而言，它们之间是一种互补关系。就增值税与消费税而言，它们之间是一种递进关系。就增值税与关税而言，它们之间是一种配合的关系。 　　除上述四种税种外，在我国的流转税制结构中还有两种附加性质的税。它们分别是城市维护建设税和教育费附加。这两种附加性质的税都是以增值税、消费税、营业税的税额为计税依据，并随以上三种税同时缴纳。 第二节　增值税法 一、增值税法的法理 　　增值税是以商品生产和流通中各个环节的新增价值额或商品附加值额为征税对象的一种流转税。 （一）增值税的特征 　　增值税只对流转额中的增值额部分征税。 　　纳税人购进投入品的已纳税额可以抵扣。 　　征收上具有普遍性、连续性和税收负担的合理性。 　　增值税设置有零税率，对出口商品实行彻底退税。 （二）增值税的类型 1.生产型增值税。增值额是销售收入减去原材料、燃料、动力等投入的中间性产品的价值后的余额，不允许扣除购入固定资产的价值。 2.收入型增值税。增值额是销售收入减去原材料、燃料、动力等投入生产的中间性产品的价值和固定资产折旧后的余额。 3.消费型增值税。增值额是销售收入减去投入生产的中间性产品价值和同期购入的固定资产价值后的余额。 　　消费型增值税可以彻底消除重复征税的因素；也最能体现增值税按增值额征税原理。发达国家大都采用消费型增值税。我国在1994年税制改革以后实行的是生产型增值税。 （三）增值税的税率 　　增值税的中性原则要求实行单一税率。但是，从实际情况看，世界各国真正采用单一税率的很少。各国的立法机关在税率设计时，一般都是在基本税率之外设置一档低税率，同时辅之以出口商品适用的零税率。 　　增值税的零税率不同于增值税的免税。 （四）增值税的税额 1.直接计算法 （1）按照加法计算增值额和应纳增值税额的公式为： 增值额＝工资＋利润＋利息＋税金＋其他增值项目 应纳增值税额＝增值额×税率 （2）按照减法计算增值额和应纳增值税额的公式为： 增值额＝同期销售收入－同期外购项目应扣除的金额 应纳增值税额＝增值额×税率 2.间接计算法 （1）间接计算法中加法的计算公式为： 应纳增值税额＝工资×税率＋利润×税率＋利息×税率＋税金×税率＋其他增值项目×税率 （2）间接计算法中减法的计算公式为： 应纳增值税额＝同期销售收入×税率-同期外购项目应扣除的金额×税率 　　间接计算法中减法的计算方法被称作“扣税法”，是现今各国广泛采用的方法，我国的增值税采用的也是