混合销售行为税收政策浅析.ppt

目录 一、基本概念辨析 应税销售行为的分类 增值税条例第一条规定，“在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税”。 营业税条例第一条规定，“在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人，应当依照本条例缴纳营业税”。 营改增试点实施办法第一条规定，“在中华人民共和国境内提供交通运输业和部分现代服务业服务的单位和个人，为增值税纳税义务人。纳税人提供应税服务，应当按照本办法缴纳增值税，不再缴纳营业税。 “营改增”试点地区应税行为分类 增值税 A、销售货物(货物） B、提供加工修理修配劳务（应税劳务） C、进口货物 D、提供交通运输业和部分现代服务业服务（应税服务） 营业税 a、提供营业税应税劳务（非应税劳务） b、转让无形资产 c、销售不动产 一、基本概念辨析 为了应对市场竞争，经营者不断拓展自身服务的厚度，以上7种“一元”销售模式早已被改变，市场的多元化决定了应税行为的多元化，增值税应税行为和营业税应税行为也必然出现各种“排列组合”。 混合销售：一项销售行为既涉及货物又涉及非增值税应税劳务(Aa) 兼营：纳税人的经营活动中兼营增值税应税项目和营业税应税项目 兼有：同一税种中兼有不同税率或征收率的项目属混业经营 一、基本概念辨析 什么是混合销售行为？ 《增值税条例实施细则》第五条 一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。 《营业税暂行条例实施细则》第六条，一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物，为混合销售行为。  一、基本概念辨析 什么是混合销售行为？ 营业税条例和增值税条例对混合销售行为，从各自的税法角度对其定义，就其规定来看是相呼应的，经营者在某些销售行为中同时涉及增值税应税货物和非增值税应税劳务（指营业税应税劳务），即： 在同一项销售行为中既包含销售货物又包含提供营业税应税劳务。 一、基本概念辨析 如何界定混合销售行为？ 1、销售行为必须是一项，以此为前提，同时提供销售货物和非应税劳务（指营业税征税范围的劳务），销售货物与提供非应税劳务是由同一纳税人实现，并从同一购买方取得货款和非应税劳务价款； 2、该项行为必须即涉及货物又涉及非应税劳务（“货物”是指增值税税法中规定的有形动产，包括电力、热力和气体；非应税劳务是指属于营业税的征收范围的劳务），不涉及转让无形资产和销售不动产税目。 3、货物销售和应税劳务存在着因果关系。一般情况下，货物销售是提供应税服务的前提。 一、基本概念辨析 例如: 销售铝合金窗的同时负责安装，如果没有销售铝合金窗墙的行为，就不会发生对销售货物的安装行为，销售铝合金窗这同一项行为中既销售货物又提供安装劳务（非增值税应税劳务，即营业税征税范围的劳务），销售业务和安装劳务具有因果行为，该种销售行为属于混合销售。 一、基本概念辨析 混合销售行为和兼营行为的区别 ： 1、涉及的范围不同。混合销售行为只涉及货物和非增值税应税劳务；而兼营行为不仅涉及货物和非增值税应税劳务，还涉及转让无形资产、销售不动产和应税服务（试点地区）。 例如：1、园林设计服务的同时提供建安劳务，怎么处理？由于其中不涉及货物，因此混合销售的概念在这里不就适用了。所以按兼营营业税应税项目的规定处理更为妥当。 2、转让LED电子显示屏广告位并为客户发布广告的行为，不能认定为混合销售行为。 一、基本概念辨析 2、行为确认不同。混合销售行为强调的是一项销售行为，这一项销售行为中涉及销售货物和应税劳务，并且销售货物和提供应税劳务之间有因果关系；而兼营行为是指纳税人经营活动中有货物销售以及非增值税应税项目，货物和非增值税应税项目往往不是在一项销售行为中同时发生的。 一、基本概念辨析 3、接受方不同。混合销售行为强调的是纳税人销售货物的对象和提供应税劳务的对象是同一单位或者个人；而兼营行为则提供应税行为、销售货物、提供非应税劳务等行为不一定会是对同一个单位或者个人，往往是不同的购买者。 4、征税处理上不同。一般情况下混合销售行为只征收一种税，或征增值税或征营业税；而兼营行为是分别征收营业税和增值税，即对应税行为征收营业税，对销售货物或者提供非应税劳务征收增值税。 一、基本概念辨析 例1：某公司生产销售防盗门，2010年5月销售给B公司取得不含税收入20000元，同时负责为其安装，取得不含税劳务收入6000元。??例2：某公司生产销售防盗门，同时兼营门的安装业务。2010年5月销售给B公司取得不含税收入20000元；2010年6月为C公司安装其自