00第六章 企业涉税会计核算（全）.doc

第六章 企业涉税会计核算 本章考情分析 本章属于《税务代理实务》科目考试的重点章节，内容多、难度大。应纳税款计算与会计核算紧密结合，充分体现了本科目知识的综合性，是本科目的难点和重点。在历年考试中，曾以各种题型出现，特别是近三年的考题中单项选择题、多项选择题、简答题和综合分析题均涉及账务处理或调账分录，考生对本章内容应给予高度重视。 学习本章内容，要求：①掌握各环节增值税涉税会计核算；掌握企业所得税的涉税核算。②熟悉各科目核算内容及“应交税费——应交增值税”各专栏与“应交税费——未交增值税”的核算要点；熟悉工业企业供、产、销环节的业务流程；熟悉消费税应税消费品工业企业有关消费税的涉税核算；熟悉出口货物“免、抵、退”税的会计核算；熟悉商业企业购、销环节的业务流程及各环节增值税涉税会计核算；熟悉商业企业金银首饰消费税的涉税核算。③了解企业涉税会计核算的会计科目设置；了解营业税、其他税费的核算。 涉税会计核算属于基础知识，与第八章至第十章的纳税申报和纳税审核关系密切，是掌握这些重点章节的关键。其中增值税、消费税、出口退税、营业税、企业所得税、个人所得税及其他税种的计算和会计处理与综合分析题密切相关，要求考生能熟练掌握、灵活运用。2009年和2010年两道综合题中均涉及会计核算内容。 本章既可以命制综合题，也可以出简答题，要掌握好本章内容，要求考生具备良好的会计基础、税收基础和进出口业务常识。应当抓住主要涉税会计科目的设置，增值税、消费税、营业税和企业所得税的核算，以及工业、商业企业购、销、存环节的涉税账务处理这三条主线来展开学习，以此便能提纲挈领的掌握好本章重点内容。本章核心考点和常见问题如下： 核心考点 常见问题 （1）应交税费、营业税金及附加、所得税费用、递延所得税资产与递延所得税负债、营业外收入科目的核算内容 （2）工业、商业企业购、销、存环节及委托加工环节增值税、消费税的核算 （3）工业企业销售不动产、转让无形资产的会计处理 （4）工业企业资源税和土地增值税的会计处理 （1）主要涉税账户的核算内容掌握不扎实 （2）销售业务与视同销售行为较难把握 （3）增值税出口退税政策理解、掌握得不扎实从而影响了相应的账务处理 （4）各主要税种的基本计算掌握不扎实，主要表现在判断适用税种、确定计税依据等方面较为困难 【注意】本章单项、多项选择性题型、简答题、综合分析题型，考点主要集中在工业、商业企业购、销、存环节及委托加工环节增值税、消费税的核算、工业企业销售不动产、转让无形资产的税务会计处理。 本章基本结构框架 本章教材今年重要的修订主要体现在以下两处：一是第80页第3行～第81页第31行新增“（四）营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定”；二是第91页第23行～第93页第35行新增“（四）‘营改增’相关账务处理”。这两处新增内容也是今年考试的重点，需要重点掌握。 一、企业涉税会计主要会计科目的设置 A.营业税金及附加 B.递延所得税资产 C.营业外收入 D.补贴收入 E.管理费用 【答案】ABCE 【解析】新会计准则中没有补贴收入科目，而是使用“营业外收入”科目进行核算。 （一）“应交税费”科目 “应交税费”科目保险保障基金 “应交税费”科目 【提示】注意以下几个问题： （1）企业按规定应缴纳的保险保障基金、代扣代缴的个人所得税、教育费附加、矿产资源补偿费，通过“应交税费”科目核算。 （2）计入成本核算的税金：耕地占用税、契税、车辆购置税和进口关税。 计入“管理费用”科目核算的税金：房产税、车船税、城镇土地使用税和印花税。 不需要通过“应交税费”科目核算的税金：契税、印花税、耕地占用税、车辆购置税。 （3）矿产资源补偿费企业缴纳的矿产资源补偿费列入管理费用。 保险保障基金企业缴纳的保险保障基金列入管理费用应当集中管理，统筹使用。 增值税在本科目下设个二级科目，其他各税种各设个二级科目。 A.契税 B.教育费附加 C.代扣代缴个人所得税 D.保险保障基金 E.耕地占用税 【答案】AE 【解析】不需要预计应缴数额的税金，可以不通过“应交税费”科目核算，例如：契税、印花税、耕地占用税以及车辆购置税等。 1.“应交增值税”明细科目 增值税一般纳税义务人的增值税计算与缴纳通过“应交税费”科目下设的“应交增值税”和“未交增值税”两个二级科目核算。同时，凡涉及增值税涉税账务调整的，还需要设立一个专门账户——“增值税检查调整”，共3个二级科目。 （1）增值税