00第七章 代理纳税审查方法（全）.docVIP

第七章 代理纳税审查方法 本章考情分析 本章在本科目考试中处于重要地位，直接命题的分值虽不高，但意义重大，属于考试的重点章，是为后续三章——商品和劳务税、所得税及其他税种纳税审核奠定基础的关键一章。在历年考试中，以单项选择题和多项选择题为主，综合分析题命制所得税纳税审核题型时也会涉及本章账务调整的内容。 本章需要记忆的知识点较多，要注意掌握其中的规律、基本原则和基本方法。特别是查账、调账方法与企业所得税、增值税结合命制的综合分析题，出题频率较高，难度较大，综合性比较强，应当引起充分重视。 学习本章内容，要求：①掌握代理纳税审查的基本方法；掌握不同委托人代理审查的侧重点；掌握对当期和以往年度错误会计账目进行调整的方法。②熟悉代理审核会计报表、会计账簿、会计凭证的主要内容；熟悉调账基本方法和基本原则。③了解顺查法和逆查法、详查法和抽查法、核对法与查询法、比较分析法和控制计算法；了解代理纳税审查的基本内容。 从往年命题情况来看，本章的核心主要是查账的基本方法，资产负债表和损益表的审查，明细账的检查要点和错账调整方法。本章核心考点和常见问题如下： 【注意】本章计算性单项选择题、多项选择性题、简答题，考点主要集中在纳税审查的基本方法的优缺点及适用范围、调整账务的基本原则与方法、错账的类型及调整范围。 本章基本结构框架 一、纳税审查的基本方法 纳税审查的基本方法各有所长，在实际工作中可根据审查的目的、审查的范围及审查的对象交叉结合使用，以提高纳税审查的工作效率。主要审查方法比较见下表： 【例题1?单选题】在查账过程中，根据查账的线索，通过询问或调查的方式，取得必要的资料或旁证的审查方法，称之为（ ）。 A.比较分析法 B.查询法 C.核对法 D.控制计算法 【答案】B 【解析】查询法是指在查账过程中，根据查账的线索，通过询问或调查的方式，取得必要的资料或旁证的一种审查方法。 【例题2?简答题】某注册税务师对某工业生产企业当年纳税情况进行审查时，初步了解到该企业生产经营没有季节性波动，企业产品及所用材料增值税适用税率均为17％。经进一步审查，进行了以下具体业务的处理： （1）企业当年销售收入5000万元，相应的成本为4500万元，但企业近三年的账务资料显示，销售收入成本率为70％～85％，则注册税务师可以确认企业成本列支不实，应当调增企业所得税应纳税所得额。 （2）企业期初库存材料100万元，当期投入生产耗用材料4000万元，期末库存材料500万元，企业当期申报的增值税进项税额为550万元，注册税务师可确认企业会计进项税额核算不正确，导致当期多缴纳了增值税。 （3）企业1～11月的销售收入为3300万元。注册税务师认为销售与市场需求有关，确认为正常。 （4）审查过程中，注册税务师甲对部分业务与企业法人代表、相关部门经理、财务、保管及普通职工进行了沟通，注册税务师乙表示甲的行为对审查的必威体育官网网址性有损害。 问题：第（1）、（2）项业务中注册税务师使用的是什么审查方法？并具体分析审查中存在的问题；第（3）项业务中注册税务师的判断存在什么问题，简述理由；第（4）项业务中注册税务师乙的理解是否正确？简述理由。 【答案】 第（1）项业务中使用的是比较分析法。对于比较分析法中发现的问题不能直接下结论，而应当更进一步审查是否是因为材料、人工价格等成本上涨，或是销售价格下降等原因引起的收入成本率过高，还是真的存在有多计成本或少计收入的情况。 第（2）项业务中使用的是控制计算法。当期购入材料＝500＋4000-100＝4400（万元），如果都取得增值税专用发票且按税法规定通过认证并抵扣，那么进项税额不应少于4400×17％＝748（万元），但注册税务师不能仅据此下结论，而应当再进一步审查是否对于相应的购进都取得了合法的增值税专用发票，取得的增值税专用发票是否在当期内认证，是否在认证当期进行了申报抵扣。 第（3）项业务中，因为企业生产经营没有季节性波动，那么，每月的销售应比较平稳，但企业1-11月销售收入为3300万元，12月的销售收入为5000-3300＝1700（万元），所以，注册税务师不能直接确认其是正常的，而应当重点抽查12月的销售收入相关会计核算资料，以便进一步查明是否有将前11个月的销售压到12月集中处理的情况。 第（4）项业务中，注册税务师乙的理解不正确。注册税务师审查时可以使用查询法。根据查账的线索，通过询问或调查相关人员的方式，取得必要的资料或旁证。 二、纳税审查的基本内容 （一）代理纳税审查的基本内容 【例题?单选题】下列各项中，不属于代理纳税审查基本内容的是（ ）。 A.审查其核算是否符合《企业财务通则》和分行业财务制度及会计制度 B.审查计税是否符合税收法规，重点是审查计税