企业十大疑难财税问题处理技术.ppt

5.债务重组处理方法 修订了债务重组定义 第二条债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。 修订了债务人的会计处理方法 第五条以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益。 修订了债权人的会计处理方法 第十条以非现金资产清偿债务的，债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，比照本准则第九条的规定处理（计入当期损益）。 准则 规定 实例1：2006年1月1日，A公司销售一批材料给B公司，含税价为100万元。2006年6月1日，B公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务。经双方协议，A公司同意B公司用产品抵偿该笔应收账款。该产品市价为80万元，增值税税率为17％，产品成本为70万元。A公司未对债权计提坏账准备。(假定不考虑其他税费)　　B公司(债务人)：　　重组债务的账面价值　　　　　　　　　　1 000 000　　所转让产品的账面价值　　　　　　　　　　700 000　　增值税销项税额　　　　　　800000×17％＝136 000　　重组损益　　　　　　　　　　　　　　　　164 000　　借：应付账款　　　　1 000 000　 贷：产成品　　　　　　　　　　 700 000　 　　 应交税金-应交增值税(销项税额)　　136 000　　 　 债务重组损益　　　　　　　　　　 164 000　　　　 ⑤2002年12月31日甲公司确认应承担的投资损失=-2 000＊20％：一400(万元)，而未确认亏损前“长期股权投资”的账面价值为1 850—1 600＝250(万元)，甲公司不能在账面上全额确认投资损失，只能确认250万元的损失。余下的150万元的投资亏损只能在备查账中登记，以后获利时再弥补。其会计处理为： 借：投资收益 250万 贷：长期股权投资 ——乙公司(损益调整) 250万 此时“长期股权投资”的账面价值为零。 ⑥2003年12月31日。甲公司本年应确认投资收益l 000×20％＝200(万元)，但首先应弥补未入账的亏损150万元，所以甲公司只能实际确认50万元的投资收益。其会计处理为： 借：长期股权投资 ——乙公司(损益调整) 50万 贷：投资收益 50万 ? 实例8：A公司持有B公司30％股权，当年利润总额为800万元，B公司当年发生亏损500万元。 会计：－500＊20％＝－100（计入当期损益） 应税所得额＝800＋100＝900万元 实例9：A公司持有B公司30％股份，B公司当年实现净利润200万元（A公司税率33％，B公司税率24％） 会计：200＊30％＝60万元（计入当期损益） 递延贷项：200*30%／（1－24％）＊9％＝7.1万元 借：长期股权投资－（损益调整）60 贷：投资收益 60 借：所得税 66 贷：递延所得税负债 7.1 贷：应交税金 58.9 税法规定，投资企业取得的股息性所得，如果投资企业所得税税率低于被投资企业的，不退还已经缴纳的企业所得税；如果投资企业所得税税率高于被投资企业的，应按规定计算补缴企业所得税；如果投资企业与被投资企业适用所得税税率一致，不予补税；如果由于被投资企业享受定期税收优惠而实际执行税率低于投资企业的，也不再补税。当投资企业发生经营亏损时，投资企业取得的股息性所得可还原后用于弥补亏损，弥补亏损后仍有余额的，按照规定计算缴纳企业所得税。第3种做法与此项规定相符，并且股息投资所得在被投资企业已纳税款未抵免的部分可结转以后年度抵扣。 实例8：甲企业（投资企业）2005年年末从乙企业（被投资企业）分回股息性所得4万元；甲企业当年应纳税所得额（不包括股息性所得）为7万元；甲企业适用所得税税率33%，乙企业适用所得税税率15%. 甲企业应纳所得税额＝[7+4÷（1-15%）]×33%-4÷（1-15%）×15%=3.15（万元） 借：所得税 2.3 借：递延所得税负债 0.85 贷：应交税金 3.15 目 录 纳税基础与