投资会计2013.ppt

【例】甲公司20X7年1月1日通过以银行存款60万元取得乙公司10%的股份，当日乙公司可辨认净资产的公允价值为560万元（假定乙公司当天各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同），采用成本法核算该项长期股权投资。20X8年1月1日，甲公司追加对乙公司的投资，以银行存款149.5万元购入乙公司实际发行在外股份的20%，另支付0.5万元的相关费用。追加投资日，乙公司可辨认净资产的公允价值为700万元（假定当天乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同）。 至此，甲公司持有乙公司有表决权股份的比例达到30%，改按权益法核算对乙公司的长期股权投资。假定20X7年1月1日至20X7年12月31日乙公司实现的净利润为180万元，派发现金股利60万元。另假定乙公司按净利润的10%计提盈余公积。要求：（1）编制20X8年1月1日甲公司追加投资时的会计分录。（2）编制20X8年1月1日甲公司对乙公司的长期股权投资由成本法改为权益法的会计分录。 成本法下损益 权益法下损益 税前差异 所得税影响 税后差异 20X7 6 18 12 0 12 合计 6 18 12 0 12 会计政策变更的累积影响（损益）数计算表 成本法下损益 权益法下损益 税前差异 所得税影响 税后差异 20X7 0 2※ 2 0 2 合计 0 2 2 0 2 会计政策变更的累积影响（其他综合收益）数 计算表 注： ※ =（700-560）X10%-（180-60）X10% 2008年1月1日，甲公司追加对乙公司投资时?借：长期股权投资——乙公司1 500 000? 贷：银行存款 1 500 000?2008年1月1日，甲公司对乙公司的长期股权投资由成本法改为权益法时借：长期股权投资——乙公司140 000? 贷：盈余公积 12 000 利润分配——未分配利润 108 000 资本公积——其他资本公积20 000注：1.2=（180－60）×10% ×10% 2=[700-560-(180-60)] ×10% 原因二: 首先,应按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本 其次，应比较剩余的长期股权投资成本与按剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，属于投资作价中体现的商誉部分，不调整长期股权投资的账面价值；属于投资成本小于原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，在调整长期股权投资成本的同时，应调整留存收益。 第三，对于原取得投资后至转变为权益法核算之间被投资单位实现净损益中应享有的份额，一方面应调整长期股权投资的账面价值，另一方面对于原取得投资日至新增投资当期期初原持股比例应享有的份额，应调整留存收益，对于新增投资当期期初至新增投资交易日之间应享有的份额，应计入当期损益；其他原因导致被投资单位所有者权益变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应计入“资本公积——其他资本公积”。  长期股权投资自成本法转为权益法后，未来期间应按准则规定计算确认应享有被投资单位实现的净损益及所有者权益其他变动的份额。 第四，合并财务报表的处理 第四,在合并财务报表中,对于剩余股权,应当按照其在丧失控制权日的的公允价值进行重新计量.处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和减去按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产的份额之间的差额,计入丧失控制权当期的投资收益.与原有子公司股权相关的其他综合收益,应当在丧失控制权时转为当期投资收益.企业应当在附注中披露处置后的剩余股权在丧失控制权日的公允价值、按照公允价值重新计量产生的相关利得或损失的金额. 【例】甲公司20X7年1月1日取得乙公司60%的股权，取得日乙公司可辨认净资产的公允价值为9 000万元（假定乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同）。20X8年1月1日，甲公司以4 000万元的价格出售其持有乙公司股权的50%，出售后甲公司仅拥有乙公司股权的30%，因此改按权益法核算。出售日甲公司对乙公司长期股权投资的账面价值为6 000万元。当日乙公司可辨认净资产的账面价值为12 000万元。从20X7年1月1日至20X7年12月31日，乙公司实现净利润3 000万元，