（会计证）2011会计从业资格考试会计基础复习资料之交易性金融资产.pdf

2011年全国会计从业—会计基础重点—交易性金融资产(1) 第十章 交易性金融资产 一、交易性金融资产概述 交易性金融资产主要是指企业为了在近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚 取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。 为了核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务，企业应当 设置“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目。 “交易性金融资产”科目属于资产类科目，核算企业为交易目的所持有的债券投 资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。借方登记交易性金融资 产的取得成本、资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额等；贷方登记资产 负债表日其公允价值低于账面余额的差额，以及企业出售交易性金融资产时结转 “ ” “ “ ” “ 的账面价值。企业应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别设置““成本””、““公 ” ” ”” 允价值变动 等明细科目进行核算。“交易性金融资产”属于企业的流动资产， 在资产负债表中以“交易性金融资产”项目列示于流动资产项目内。 “公允价值变动损益”科目属于损益类科目，核算企业交易性金融资产等公允价 值变动而形成的应计入当期损益的金额，贷方登记资产负债表日企业持有的交易 性金融资产等的公允价值高于账面余额的差额；借方登记资产负债表日企业持有 的交易性金融资产等的公允价值低于账面余额的差额。 “投资收益”科目属于损益类科目，核算企业持有交易性金融资产等期间取得的 投资收益以及处置交易性金融资产等实现的投资收益或投资损失，贷方登记企业 出售交易性金融资产等实现的投资收益；借方登记企业出售交易性金融资产等发 生的投资损失。 二、交易性金融资产的核算 业务及具体核算方式 （1）企业取得交易性金融资产 借：交易性金融资产——成本 （公允价值） 应收利息或应收股利 （买价中所含的已宣告但尚未分配的现金股利或已到付息 期但尚未领取的利息） 投资收益 （交易费用） 贷：银行存款等（实际支付的金额） （2）交易性金融资产持有期间取得的现金股利或债券利息 借：应收股利或应收利息 贷：投资收益 （3）资产负债表日 ①交易性金融资产的公允价值高于其账面余额： 借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益 ②公允价值低于其账面余额——编制相反分录。 （4）处置该金融资产 借：银行存款 （实际收到的价款） 贷：交易性金融资产——成本 ——公允价值变动 （账面余额） 投资收益 （差额） 同时：将原计入“公允价值变动损益”科目的累计金额转出： 借：公允价值变动损益 贷：投资收益（或作相反分录） （5）购买和出售交易性金融资产发生的交易费用的账务处理 交易性金融资产在购买或者处置的时候发生的交易费用，应冲减投资收益，借记 “投资收益”科目，贷记“银行存款”等科目。